2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：銀行存款審計(jì)

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知識(shí)點(diǎn)：銀行存款審計(jì)

　　取得了對(duì)賬單和調(diào)節(jié)表后，應(yīng)檢查以下內(nèi)容：

　　1.取得本期全部銀行對(duì)賬單，根據(jù)審計(jì)重要性水平，結(jié)合專業(yè)判斷，確定需要核對(duì)的金額下限。

　　2.將限額以上的資金流水和銀行存款日記賬進(jìn)行核對(duì)。沒有入賬的資金收付，如果沒有形成未達(dá)賬項(xiàng)，肯定借貸雙方都有發(fā)生，所以，為了減少核對(duì)工作量，可以只核對(duì)日記賬貸方發(fā)生數(shù)。

　　3.如果發(fā)現(xiàn)沒有入賬的資金收付，要認(rèn)真查找原因，可能的原因主要包括被審計(jì)單位出借銀行賬戶、收入不入賬、挪用資金等。

　　（1）出借銀行賬戶的情況多見于小企業(yè)和特殊行業(yè)的企業(yè)，如建筑業(yè)等。

　?。?）收入不入賬的情況多見于有避稅需求的企業(yè)。這種情況一般是在對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金收入，然后一次或分次轉(zhuǎn)出。對(duì)于這種情況，審計(jì)的策略與前一種基本相同。

　　（3）挪用資金的情況多見于資金存量和流量都比較大，內(nèi)部控制不完善的企業(yè)。一般是對(duì)賬單上先出現(xiàn)一筆資金支付，然后一次或分次轉(zhuǎn)回，資金的支付可能以現(xiàn)金的方式進(jìn)行，也可能流向證券營(yíng)業(yè)部等其他單位。審計(jì)人員如果發(fā)現(xiàn)這種情況，除了進(jìn)一步采取追查措施以外，要根據(jù)情況，必要時(shí)向企業(yè)主管人員反映情況。

　　上市公司出于粉飾現(xiàn)金流量和盈利能力的目的，往往利用銀行存款大做文章。即虛構(gòu)應(yīng)收款項(xiàng)的回收，減少壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提，虛增利潤(rùn)；同時(shí)虛增貨幣資金，美化現(xiàn)金流量。

　　補(bǔ)充：關(guān)注定期存款、保證金等受限制銀行存款。

　　當(dāng)被審計(jì)單位有定期存款和承兌保證金時(shí)，要考慮其是否存在未入賬貸款和應(yīng)付票據(jù)的可能性。

　　根據(jù)票據(jù)法規(guī)定，在銀行開立存款賬戶的法人企業(yè)及其他組織之間需具有真實(shí)的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系，才能使用商業(yè)匯票。

　　為降低此種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)時(shí)應(yīng)做到：索取企業(yè)定期存單原件（若只提供復(fù)印件，則有可能已質(zhì)押）；詳細(xì)審計(jì)承兌保證金的入賬記錄，根據(jù)保證金合理推斷企業(yè)的應(yīng)付銀行承兌匯票規(guī)模；在對(duì)銀行存貸款進(jìn)行函證時(shí)，將企業(yè)從該行取得尚未到期付款的銀行承兌匯票及由貼現(xiàn)票據(jù)轉(zhuǎn)為的逾期貸款明示為一項(xiàng)函證內(nèi)容；結(jié)合應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)，索取企業(yè)申請(qǐng)銀行承兌匯票的內(nèi)部控制制度和應(yīng)付票據(jù)備查登記簿；結(jié)合長(zhǎng)、短期借款的審計(jì)，索取被審計(jì)單位的貸款卡等。