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2015年注會考試《審計》知識點：應對舞弊導致的重大錯報風險
為了幫助廣大學員備戰(zhàn)2015年注冊會計師考試，正保會計網(wǎng)校精心為大家整理了注冊會計師考試各科目知識點，希望能夠提升您的備考效果，祝您學習愉快！
知識點：應對舞弊導致的重大錯報風險
注冊會計師通常從三個方面應對此類風險：
（1）總體應對措施；
（2）針對舞弊導致的認定層次的重大錯報風險實施的審計程序；
（3）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序。
（一）總體應對措施
在針對評估的由于舞弊導致的財務報表層次重大錯報風險確定總體應對措施時，注冊會計師應當：
1.在分派和督導項目組成員時，考慮承擔重要業(yè)務職責的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮由于舞弊導致的重大錯報風險的評估結(jié)果；
2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務信息作出虛假報告；
3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預見性。
（二）針對舞弊導致的認定層次重大錯報風險實施的審計程序
（1）改變擬定審計程序的“性質(zhì)”，包括更加重視實地觀察或檢查，在實施函證程序時改變常規(guī)函證的內(nèi)容，詢問被審計單位的非財務人員等；
（2）改變實質(zhì)性程序的“時間”，包括在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或針對本期較早時間發(fā)生的交易事項或貫穿于整個本期的交易事項實施測試；
（3）改變審計程序的“范圍”，包括擴大樣本規(guī)模，采用更詳細的數(shù)據(jù)實施分析程序等。
（三）針對管理層凌駕于控制之上的風險實施的程序
管理層凌駕于控制之上的風險屬于特別風險。無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對該特別風險實施的審計程序包括：
1.調(diào)整項目：測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當；
2.估計項目：復核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的重大錯報風險；
3.異常項目：對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。
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