2015年注冊會計師考試《審計》知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)構(gòu)成的作假

為了方便備戰(zhàn)2015注冊會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊會計師考試各科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生有幫助。

知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)構(gòu)成上的作假方式

（一）固定資產(chǎn)與低值易耗品的劃分不符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)財務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)的固定資產(chǎn)的構(gòu)成是：使用期限在一年以上的房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備、器具、工具等；不屬于經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過兩年的，也構(gòu)成固定資產(chǎn)，不具備上述條件的，應(yīng)列作低值易耗品。

在工作中存在著未按上述原則和標(biāo)準(zhǔn)劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品的問題。

有的企業(yè)將屬于低值易耗品的物品列作固定資產(chǎn)，有的企業(yè)將屬于固定資產(chǎn)的物品列作低值易耗品。造成核算上的混淆不清。也造成了二者的價值在向生產(chǎn)經(jīng)營成本、費(fèi)用轉(zhuǎn)移形成和水平上的不合規(guī)、不合理。

企業(yè)為了增加成本、費(fèi)用，將符合固定資產(chǎn)的物品劃入低值易耗品，一次攤銷或分次攤銷，為了減少當(dāng)期成本、費(fèi)用將符合低值易耗品標(biāo)準(zhǔn)的物品劃入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，延緩其攤銷速度。這種混淆劃分標(biāo)準(zhǔn)，還會導(dǎo)致資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變化，使固定資產(chǎn)與存貨之間發(fā)生此長彼消的關(guān)系，使會計信息產(chǎn)生錯報，直接影響投資者的決策。

（二）固定資產(chǎn)分類不正確

固定資產(chǎn)可以分成七大類。

①生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

②非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)；

③租出固定資產(chǎn)；

④不需用固定資產(chǎn)；

⑤未使用固定資產(chǎn)；

⑥土地；

⑦融資租入固定資產(chǎn)。

企業(yè)對固定資產(chǎn)可根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行分類，一般企業(yè)多采用按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況分類。對固定資產(chǎn)的分類正確與否主要涉及到企業(yè)對哪些固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，以及折舊費(fèi)用的列支問題，這些問題都直接影響到企業(yè)費(fèi)用與成本的計算，財務(wù)成果的確定與計算所得稅的依據(jù)。

（1）將未使用固定資產(chǎn)劃入生產(chǎn)經(jīng)營使用的固定資產(chǎn)之中，會增加當(dāng)期的折舊費(fèi)用，使生產(chǎn)費(fèi)用上升，還會導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)部結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，虛增固定資產(chǎn)使用率，給信息使用者以假象，使管理者做出錯誤的決策。

（2）企業(yè)將采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)與采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)混為一談，以達(dá)到降低或提高折舊費(fèi)用，從而人為調(diào)整財務(wù)成果的目的。對企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)按照有關(guān)規(guī)定，租入企業(yè)是不計提折舊的，由租出企業(yè)計提折舊；而采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租入企業(yè)是要按規(guī)定計提折舊的。如果對有用經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)計提折舊，其結(jié)果只能是人為提高折舊費(fèi)用，增加當(dāng)期的生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。如果對采用融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計折舊，其結(jié)果就是虛假地降低生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用。這兩種結(jié)果都是對企業(yè)財務(wù)成果與納稅的人為干擾。

（3）對土地的分類出現(xiàn)錯誤。與房屋、建筑物價值有關(guān)的因征地支付的補(bǔ)償費(fèi)，應(yīng)計而不計入房屋、建筑物的價值。而將其單獨(dú)作為“土地”入帳，便降低了固定資產(chǎn)的原始價值，造成了固定資產(chǎn)的分類混亂。

（三）固定資產(chǎn)的計價不準(zhǔn)

資產(chǎn)根據(jù)其來源，有七種計價方式：

①購入固定資產(chǎn)的計價；

②自行建造固定資產(chǎn)的計價；

③其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)的計價；

④融資租入固定資產(chǎn)的計價；

⑤改建、擴(kuò)建固定資產(chǎn)的計價；

⑥接受捐贈固定資產(chǎn)的計價；

⑦盤盈固定資產(chǎn)的計價。

企業(yè)在計價方法和價值構(gòu)成以及任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值方面出現(xiàn)問題。

（1）計價方法。企業(yè)財務(wù)制度規(guī)定，新增加的固定資產(chǎn)有原始價值的就應(yīng)按原始價值入帳；無法確定原始價值的，按重置完全價值入帳；而帳面價值則主要用于計算盤盈、盤虧、毀損固定資產(chǎn)的溢余或損失。有些企業(yè)卻不按上述規(guī)定采用正確的計價方法。從而影響了當(dāng)期其他的成本費(fèi)用，使固定資產(chǎn)的有效期內(nèi)的折舊產(chǎn)生差錯，使會計信息反映失實(shí)，最終誤導(dǎo)人們的決策行為。

（2）價值構(gòu)成

企業(yè)在固定資產(chǎn)價值構(gòu)成方面發(fā)生的問題主要是任意變動固定資產(chǎn)價值所包括的范圍。有些企業(yè)不按規(guī)定，在購入固定資產(chǎn)時，將與購入該固定資產(chǎn)無關(guān)的費(fèi)用支出或雖有某些聯(lián)系但不應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值的支出，統(tǒng)統(tǒng)作為固定資產(chǎn)的價值組成部分。造成固定資產(chǎn)價值虛增虛減。

（3）任意變動固定資產(chǎn)的帳面價值。

有些企業(yè)不顧國家規(guī)定，任意調(diào)整、變動已入帳的固定資產(chǎn)的帳面價值。

如：經(jīng)營租賃的固定資產(chǎn)，實(shí)物雖已轉(zhuǎn)移；但出租單位仍應(yīng)對該固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，會計部門應(yīng)對其進(jìn)行核算。但企業(yè)因固定資產(chǎn)已不在本企業(yè)使用而隨意將固定資產(chǎn)從帳戶中削減。導(dǎo)致會計信息失真，影響管理當(dāng)局及外部會計信息使用者的正確判斷。