2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：常見(jiàn)舞弊動(dòng)機(jī)

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知識(shí)點(diǎn)：常見(jiàn)舞弊動(dòng)機(jī)和審計(jì)程序

常見(jiàn)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力

1.財(cái)務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到不利經(jīng)濟(jì)環(huán)境、行業(yè)狀況或企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況的威脅，市場(chǎng)需求大幅下降，所處行業(yè)的經(jīng)營(yíng)失敗增多。

2.管理層為滿(mǎn)足外部預(yù)期或要求而承受過(guò)度的壓力。

（1）政府部門(mén)、股東、重要債權(quán)人、投資分析師或其他利益相關(guān)方對(duì)盈利能力或增長(zhǎng)趨勢(shì)存在預(yù)期（特別是不切實(shí)際或激進(jìn)的預(yù)期）；

（2）管理層在媒體等公開(kāi)場(chǎng)合提供的信息過(guò)于樂(lè)觀；

（3）如報(bào)告不良的盈利能力或財(cái)務(wù)狀況可能會(huì)對(duì)正在進(jìn)行的重大交易（如企業(yè)合并或重組）產(chǎn)生不利影響?！?/p>

3.管理層或治理層的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益受到被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或狀況的影響。

（1）管理層或治理層擁有相當(dāng)數(shù)量的公司股票或債權(quán)；

（2）管理層或治理層的工作報(bào)酬中有相當(dāng)一部分（如獎(jiǎng)金、股票期權(quán)）取決于企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)特定的（往往是激進(jìn)的）指標(biāo)要求（如股價(jià)、經(jīng)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況或現(xiàn)金流量）。

4.管理層或業(yè)務(wù)人員受到更高職級(jí)管理層或治理層對(duì)財(cái)務(wù)或經(jīng)營(yíng)指標(biāo)過(guò)高要求的壓力，治理層為管理層設(shè)定了過(guò)高的銷(xiāo)售業(yè)績(jī)或利潤(rùn)指標(biāo)。

5.現(xiàn)實(shí)中不同類(lèi)型企業(yè)舞弊的動(dòng)機(jī)。

國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

（1）為了業(yè)績(jī)考核而粉飾報(bào)表；

（2）為了確保職位而粉飾報(bào)表；

（3）為了獲取信貸和商業(yè)信用而粉飾報(bào)表；

（4）為了減少納稅而粉飾報(bào)表；

（5）為了推卸責(zé)任而粉飾報(bào)表；

（6）為了隱瞞違法行為而粉飾報(bào)表；

（7）為了政治目的而粉飾報(bào)表。

上市公司財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)

（1）為了發(fā)行股票—符合證監(jiān)會(huì)的相關(guān)規(guī)定；

（2）為了配股—前三年凈資產(chǎn)收益率的要求；

（3）為了炒作股票—與證券機(jī)構(gòu)配合，公司出具虛假信息，券商托市；

（4）為了避免處罰—實(shí)現(xiàn)盈利預(yù)測(cè)、防止停牌或退市。

采用的審計(jì)程序有

詢(xún)問(wèn)法：詢(xún)問(wèn)管理層、詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、詢(xún)問(wèn)法律顧問(wèn)、詢(xún)問(wèn)參與生成、處理、記錄復(fù)雜或者異常交易的員工。詢(xún)問(wèn)營(yíng)銷(xiāo)或者銷(xiāo)售人員。

分析程序：分析主要指向那些高風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域、問(wèn)題領(lǐng)域。

觀察和檢查：觀察被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和廠(chǎng)房設(shè)備、檢查文件、記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)。

內(nèi)部討論法：讓經(jīng)驗(yàn)豐富的成員以及專(zhuān)家顧問(wèn)分享其對(duì)于該問(wèn)題的簡(jiǎn)介，分析風(fēng)險(xiǎn)及問(wèn)題發(fā)生的可能性、疑點(diǎn)以及審計(jì)痕跡。