2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：選取樣本階段

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知識(shí)點(diǎn)：選取樣本階段

選取樣本階段

確定樣本規(guī)模→選取樣本→對(duì)樣本實(shí)施程序

（一）確定樣本規(guī)模

使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，并利用根據(jù)統(tǒng)計(jì)公式開發(fā)的專門的計(jì)算機(jī)程序或?qū)ｉT的樣本量表來確定樣本規(guī)模。

在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以只對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行定性的估計(jì)，并運(yùn)用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。

影響樣本規(guī)模的因素主要包括：

1.可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)

可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模成反向變動(dòng)關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師愿意接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)越低，樣本規(guī)模通常越大。

2.可容忍誤差

（1）在控制測試中，它指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠接受的最大偏差數(shù)量。如果偏差超過這一數(shù)量則減少或取消對(duì)控制程序的信賴。

（2）在細(xì)節(jié)測試中，它指注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的認(rèn)定層次的重要性水平?？扇萑陶`差越小，為實(shí)現(xiàn)同樣的保證程度所需的樣本規(guī)模越大。

3.總體變異性

總體變異性是指總體的某一特征（如金額）在各項(xiàng)目之間的差異程度。

（1）在控制測試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)一般不考慮總體變異性。

（2）在細(xì)節(jié)測試中，總體項(xiàng)目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過分層，降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)模。

4.預(yù)計(jì)總體誤差

在既定的可容忍誤差下，當(dāng)預(yù)計(jì)總體誤差增加時(shí)，所需的樣本規(guī)模更大。

5.總體規(guī)模

除非總體非常小，一般而言總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。

影響樣本規(guī)模的因素

　?。ǘ┻x取樣本

　　1.隨機(jī)數(shù)表選樣

　　隨機(jī)數(shù)表法又稱亂數(shù)表法

　　2.系統(tǒng)選樣

　　系統(tǒng)選樣，也稱等距選樣，是指首先計(jì)算選樣間隔，確定選樣起點(diǎn)，然后再根據(jù)間隔，順序選取樣本的一種選樣方法。系統(tǒng)選樣方法使用方便，并可用于無限總體。但使用系統(tǒng)選樣方法要求總體必須是隨機(jī)排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差。

　　假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從編號(hào)為001～100發(fā)票中抽取10張進(jìn)行控制測試。

　　若選取的第一張發(fā)票（起點(diǎn)i）為007號(hào)，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選的10張發(fā)票號(hào)碼為：007、017、027、037、047、057、067、077、087、097。

　　系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，采用這種方法時(shí)，其基本步驟如下：

　?。?）計(jì)算抽樣區(qū)間

　　間距（j）＝總體容量/樣本規(guī)模＝100/10＝10

　?。?）確定隨機(jī)起點(diǎn)（i）

　?。?）等距抽取樣本

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第1張發(fā)票為007：007＋ （1－1）×10

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第2張發(fā)票為017：007＋ （2－1）×10

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第3張發(fā)票為027：007＋ （3－1）×10

　　……

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n張發(fā)票為：007＋（n－1）×10

　　即注冊(cè)會(huì)計(jì)師所選取的第n個(gè)樣本的編號(hào)為：i＋（n－1）j.

　　上例中所選的第5張發(fā)票號(hào)碼為：047號(hào)，即007＋ （5－1）×10＝047.

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選取多個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)，上例中若用007（i1）和013（i2）作為起點(diǎn)，選取的樣本為：

　　007　027　047　067　087

　　013　033　053　073　093

　　則以每個(gè)起點(diǎn)所選取的樣本間距為：

　　間距（J）＝總體容量/樣本規(guī)模×起點(diǎn)個(gè)數(shù)＝100/10×2＝20

　　3.隨意選樣

　　隨意選樣是指不考慮金額大小、資料取得的難易程度及個(gè)人偏好，以隨意的方式選取樣本。隨意選樣的缺點(diǎn)在于很難完全無偏見地選取樣本項(xiàng)目。

　?。ㄈ?duì)樣本實(shí)施程序

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目，實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序旨在發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差。