2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔

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知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)工作底稿歸檔

一、審計(jì)工作底稿歸檔工作的性質(zhì)

在審計(jì)報(bào)告日后將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案是一項(xiàng)事務(wù)性的工作，不涉及實(shí)施新的審計(jì)程序獲得出新的結(jié)論。如果在歸檔期間對(duì)審計(jì)工作底稿做出的變動(dòng)屬于事務(wù)性的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以做出變動(dòng)，主要包括：

1.刪除或廢棄被取代的審計(jì)工作底稿；

2.對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類(lèi)、整理和交叉索引；

3.對(duì)審計(jì)檔案歸整工作的完成核對(duì)表簽字認(rèn)可；

4.記錄在審計(jì)報(bào)告日前獲取的、與項(xiàng)目組相關(guān)成員進(jìn)行討論并達(dá)成一致意見(jiàn)的審計(jì)證據(jù)。

二、審計(jì)檔案的結(jié)構(gòu)

1.永久性檔案：指那些記錄內(nèi)容相對(duì)穩(wěn)定，具有長(zhǎng)期使用價(jià)值，并對(duì)以后審計(jì)工作具有重要影響和直接作用的審計(jì)檔案。

2.當(dāng)期檔案：指那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期和下期審計(jì)使用的審計(jì)檔案。

3.以下是典型的審計(jì)檔案結(jié)構(gòu)。

（1）溝通和報(bào)告相關(guān)工作底稿：

①審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

②與主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的溝通和報(bào)告；

③與治理層的溝通和報(bào)告；

④與管理層的溝通和報(bào)告；

⑤管理建議書(shū)。

（2）審計(jì)完成階段工作底稿：

①審計(jì)工作完成情況核對(duì)表；

②管理層聲明書(shū)原件；

③重大事項(xiàng)概要；

④錯(cuò)報(bào)匯總表；

⑤被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表和試算平衡表；

⑥有關(guān)列報(bào)的工作底稿；

⑦財(cái)務(wù)報(bào)表所屬期間的董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要；

⑧總結(jié)會(huì)會(huì)議紀(jì)要。

（3）審計(jì)計(jì)劃階段工作底稿：

①總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；

②對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的評(píng)價(jià)；

③對(duì)外部專(zhuān)家的評(píng)價(jià)；

④對(duì)服務(wù)機(jī)構(gòu)的評(píng)價(jià)；

⑤被審計(jì)單位提交資料清單；

⑥主審注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指示；

⑦前期審計(jì)報(bào)告和經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表；

⑧預(yù)備會(huì)會(huì)議紀(jì)要。

（4）特定項(xiàng)目審計(jì)程序表：

①舞弊；

②持續(xù)經(jīng)營(yíng)；

③對(duì)法律法規(guī)的考慮；

④關(guān)聯(lián)方。

（5）進(jìn)一步審計(jì)程序工作底稿：

①有關(guān)控制測(cè)試工作底稿；

②有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序工作底稿。

③審計(jì)工作底稿歸檔的期限：

審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60日。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60日內(nèi)。

4、審計(jì)工作底稿歸檔后的變動(dòng)

（1）需要變動(dòng)審計(jì)工作底稿的情形

注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿的情形主要有：

①注冊(cè)會(huì)計(jì)師已實(shí)施了必要的審計(jì)程序，取得了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)并得出了恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論，但審計(jì)工作底稿的記錄不夠充分；

②審計(jì)報(bào)告日后，發(fā)現(xiàn)例外情況要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施新的或追加審計(jì)程序，或?qū)е伦?cè)會(huì)計(jì)師得出新的結(jié)論。例外情況主要是指審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)與已審計(jì)財(cái)務(wù)信息相關(guān)，且在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)，該事實(shí)如果被注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。例外情況可能在審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)，也可能在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1332號(hào)—期后事項(xiàng)》有關(guān)“財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)”的相關(guān)規(guī)定，對(duì)例外事項(xiàng)實(shí)施新的或追加的審計(jì)程序。

（2）變動(dòng)審計(jì)工作底稿時(shí)的記錄要求

如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的審計(jì)工作底稿，無(wú)論修改或增加的性質(zhì)如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)記錄下列事項(xiàng)：

①修改或增加審計(jì)工作底稿的理由；

②修改或增加審計(jì)工作底稿的時(shí)間和人員，以及復(fù)核的時(shí)間和人員。

5、審計(jì)工作底稿的保存期限

會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保持10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果這些資料在某一審計(jì)期間被替換，被替換資料應(yīng)當(dāng)從被替換的年度起至少保存10年。

在完成最終審計(jì)檔案的歸整工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在規(guī)定的保存期屆滿(mǎn)前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計(jì)工作底稿。