2015注會(huì)《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：不符合終止確認(rèn)條件金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移

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知識(shí)點(diǎn)：不符合終止確認(rèn)條件的轉(zhuǎn)移

與終止確認(rèn)相對(duì)應(yīng)，未終止確認(rèn)時(shí)，企業(yè)不得將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債從企業(yè)的賬戶和資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)。按照金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則，企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬：

（1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)。

企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)，如果根據(jù)與購(gòu)買(mǎi)方之間的協(xié)議約定，在所出售金融資產(chǎn)的現(xiàn)金流量無(wú)法收回時(shí)，購(gòu)買(mǎi)方能夠向企業(yè)進(jìn)行追償，企業(yè)也應(yīng)承擔(dān)任何未來(lái)?yè)p失。此時(shí)，可以認(rèn)定企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償。

企業(yè)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的條件，但由于企業(yè)出售金融資產(chǎn)時(shí)作出承諾，當(dāng)已轉(zhuǎn)移的金融資產(chǎn)將來(lái)發(fā)生信用損失時(shí)，由企業(yè)（出售方）進(jìn)行全額補(bǔ)償。在這種情況下，企業(yè)實(shí)質(zhì)上保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。

（3）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)。

在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予以回購(gòu)的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，表明企業(yè)保留了該金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。例如，采用買(mǎi)斷式回購(gòu)、質(zhì)押式回購(gòu)交易賣(mài)出債券等。

（4）附總回報(bào)互換的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方?！玖私狻?/strong>

（5）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 

企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂看跌（或看漲）期權(quán)合約，但從合約條款判斷，由于該期權(quán)為重大價(jià)內(nèi)期權(quán)，致使到期時(shí)或到期前極可能行權(quán)，此時(shí)可以認(rèn)定企業(yè)保留了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。

（6）融券業(yè)務(wù)。

證券公司將自身持有的證券借給客戶，約定期限和利率，到期客戶需歸還相同數(shù)量的同種證券，并向證券公司支付利息費(fèi)用。證券公司保留了融出證券所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，證券公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所融出的證券。

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