你不可不知的“營改增”

電信服務

從2014年6月1日起，電信業(yè)將進入“營改增”試點范圍，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率。基礎電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務的業(yè)務活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡元素的業(yè)務活動。增值電信服務，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡，提供短信和彩信服務、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應用服務、互聯(lián)網(wǎng)接入服務等業(yè)務活動，包括衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務。

采購人員應當與財務部門確認本企業(yè)是否為“增值稅一般納稅人”，如果是，那么就應該向供應商索取增值稅專用發(fā)票而非普通發(fā)票了，索取增值稅專用發(fā)票，企業(yè)成本可以下降不少。

租入車輛

根據(jù)財政部、國家稅務總局《關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號，以下簡稱財稅[2013]106號）的相關(guān)規(guī)定，出租車輛同時提供司機為企業(yè)提供運輸服務應認定為交通運輸服務，屬于增值稅服務，稅率11%；只出租車輛的應認定為有形動產(chǎn)租賃服務，屬于增值稅服務，稅率17%.為避免稅務風險，在采購服務的合同或訂單中企業(yè)應明確服務項目是否包括司機。

倉儲服務和房屋租賃

企業(yè)租入房屋作為倉庫使用，如果屬于倉儲服務，根據(jù)財稅[2013]106號的相關(guān)規(guī)定，應認定為物流輔助業(yè)的增值稅服務，稅率6%；如果屬于房屋租賃，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》等法規(guī)應按認定為租賃業(yè)的營業(yè)稅服務。這兩項業(yè)務的區(qū)分是實務中的難點，也缺乏明晰的指引。

倉儲服務是指利用倉庫、貨場或者其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務活動。從業(yè)務實質(zhì)出發(fā)，如果租賃倉庫的保安、管理人員是屬于客戶的，那么傾向于倉儲服務，應開具增值稅發(fā)票；如果保安、管理人員由出租方提供，那么傾向于租賃，應開具營業(yè)稅發(fā)票。

建議企業(yè)根據(jù)業(yè)務實質(zhì)在合同簽訂時審閱相關(guān)條款，規(guī)避稅務風險。

不同發(fā)票的成本查看和計算

增值稅專用發(fā)票中的稅額稱為進項稅額，企業(yè)可以進行抵扣，從本質(zhì)上看這只是企業(yè)替國家代收代管的資金，并不是企業(yè)自己的資金，因此不計入企業(yè)的成本。采購時，如果收取到增值稅專用發(fā)票，那么企業(yè)的成本應該按照“金額”中的數(shù)字計算，“稅額”則不計入成本。如果取得普通發(fā)票，或者雖然取得增值稅專用發(fā)票但不得抵扣的（會計上要做進項稅額轉(zhuǎn)出），那么企業(yè)的成本要按照“金額”和“稅額”加總的數(shù)字計算（發(fā)票只有“金額”沒有“稅額”的按“金額”計算）。

錯誤操作的風險

錯誤一，可以索取增值稅專用發(fā)票卻索取普通發(fā)票

例如，會議供應商提供一張會議服務發(fā)票，票面金額為100元，稅額為6元。那么，采購人員索取專用發(fā)票時企業(yè)成本為100元。索取普通發(fā)票時，企業(yè)成本為106元。索取專用發(fā)票時，供應商將要求企業(yè)提供納稅人識別號、電話、地址、開戶行、賬號等一系列信息。采購人員千萬不要因為程序繁瑣就不提供，這會導致企業(yè)成本不必要的上升。

錯誤二，應當取得某稅率的發(fā)票，卻取得其他稅率的發(fā)票

例如，會議供應商告知企業(yè)可以開具稅率11%的增值稅專用發(fā)票，票面金額100元，稅額為11元。企業(yè)在成本不變的情況下可以多獲得增值稅抵扣，此時采購人員堅決不能同意這種建議，而是應該按照服務實質(zhì)和合同條款索取稅率為6%的發(fā)票。按照相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應收取6%的增值稅發(fā)票，但卻取得了11%的增值稅發(fā)票，這是違規(guī)的行為。在稅務稽查時，一旦被發(fā)現(xiàn)，企業(yè)不僅可能完全無法抵扣增值稅，產(chǎn)生11元的增值稅進項損失，還會連累到成本不能在企業(yè)所得稅稅前扣除，繼而多繳納25元的企業(yè)所得稅。

對此，您有什么想法呢，來論壇和大家一起聊聊吧。

歡迎大家進入論壇討論>>

推薦欄目：注冊會計師考試