【非常重要】電信業(yè)“營改增”預(yù)存話費送手機的會計和稅務(wù)處理

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2014]43號）、《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第26號）兩個文件明確了電信業(yè)營改增后的納稅處理問題。

那么，電信業(yè)“營改增”后，提供套餐服務(wù)、融合服務(wù)時，如何計算繳納增值稅并開具發(fā)票呢？

納稅人提供電信業(yè)服務(wù)時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務(wù)的，應(yīng)將其取得的全部價款和價外費用進(jìn)行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

電信企業(yè)提供電信業(yè)服務(wù)附贈電信終端，取得的全部價款和價外費用中，暫按不低于電信終端的成本價作為貨物價格，剩余部分按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。

如果購買方為需要開具增值稅專用發(fā)票的增值稅一般納稅人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期就電信終端價格開具增值稅專用發(fā)票，剩余電信服務(wù)預(yù)收部分款項開具收據(jù)，實際業(yè)務(wù)發(fā)生時開具增值稅專用發(fā)票。

如果購買方為除了上述納稅人以外的企業(yè)或者個人，暫在入網(wǎng)當(dāng)期按照電信終端及電信服務(wù)的各自增值稅應(yīng)稅銷售額開具普通發(fā)票，實際按期分?jǐn)倳r分?jǐn)偛糠植辉匍_具發(fā)票。

對于試點以前發(fā)生的存量套餐業(yè)務(wù)，在試點以后分期結(jié)轉(zhuǎn)的電信服務(wù)收入，暫不予扣除試點以前已經(jīng)交付用戶的電信終端等貨物價格，全部按照公允價值拆分為基礎(chǔ)電信價格和增值電信價格，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。相應(yīng)增值稅應(yīng)稅服務(wù)收入可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。

案例

用戶于自由營業(yè)廳購買一臺iphone5的"預(yù)存話費送手機"合約計劃，用戶在網(wǎng)24個月，選擇286套餐，預(yù)存總計5899元，其中話費4000元分月返還，購機款1899元，即以優(yōu)惠價格1899元購得原價5288元的iphone5一部，該手機成本為4960元，假設(shè)用戶協(xié)議期內(nèi)無溢出通話部分，每月另外收取電信營業(yè)款119.33元。

原營業(yè)稅下的賬務(wù)處理

（一）會計處理

1. 入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

    貸：預(yù)收賬款 4000

       其他業(yè)務(wù)收入1899

借：其他業(yè)務(wù)成本4960

    貸：庫存材料 4960

借：營業(yè)稅金及附加 56.97

    貸：銀行存款 56.97

2. 合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 166.67

    營業(yè)款119.33

    貸：主營業(yè)務(wù)收入286

借：營業(yè)稅金及附加 8.58

    貸：銀行存款 8.58

（二） 稅務(wù)處理

1. 入網(wǎng)當(dāng)期

營業(yè)稅：1899*3%=56.97（元）

2. 合約期內(nèi)每期

營業(yè)稅：286*3%=8.58（元）

3. 項目總稅額

56.97+8.58*24=262.89（元）

（三）開票處理

1.入網(wǎng)當(dāng)期

開具普通發(fā)票（賬單）5899元

2. 合約期內(nèi)每期

開具普通發(fā)票（賬單）119.33元

3.共開具普通發(fā)票（賬單）8762.92元

現(xiàn)增值稅下的賬務(wù)處理

假設(shè)該套餐每月話費使用時，基礎(chǔ)電信服務(wù)占30%，增值電信服務(wù)占70%.入網(wǎng)當(dāng)期手機暫按成本全額計銷售額計稅，合約期內(nèi)每期暫按公允價值分?jǐn)傠娦欧?wù)收入。（有關(guān)會計處理方法系便于理解相關(guān)稅收政策，不代表企業(yè)實務(wù)操作）

（一） 會計處理

1. 購入手機當(dāng)期

借：庫存材料 4239.32（4960/1.17）

    應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 720.68（4960/1.17*0.17）

    貸：銀行存款4960

2. 入網(wǎng)當(dāng)期

借：銀行存款 5899

    貸：預(yù)收賬款 939（5899-4960）

       其他業(yè)務(wù)收入 4239.32（4960/1.17）

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）720.68（4960/1.17*0.17）

借：其他業(yè)務(wù)成本 4239.32（4960/1.17）

    貸：庫存材料 （4960/1.17）

3. 合約期內(nèi)每期

借：預(yù)收賬款 39.13（939/24）

    營業(yè)款119.33

    貸：主營業(yè)務(wù)收入 147.47[（39.13+119.33）*30%/1.11+（39.13+119.33）*70%/1.06]

       應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 10.99 [（39.13+119.33）*30%/1.11*0.11+（39.13+119.33）*70%/1.06*0.06]

（二）稅務(wù)處理

1. 購入手機當(dāng)期

進(jìn)項稅額=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）

2. 入網(wǎng)當(dāng)期

銷項稅額=4960/（1+17%）*17%=720.68（元）

3. 合約期內(nèi)每期

基礎(chǔ)電信銷項稅額=（39.13+119.33）*30%/（1+11%）*11%=4.71（元）

增值電信銷項稅額=（39.13+119.33）*70%/（1+6%）*6%=6.28（元）

銷項稅額=4.71+6.28=10.99（元）

4. 項目總稅額

10.99*24=263.72（元），未減其他進(jìn)項。

（三）開票處理（符合開具增值稅專用發(fā)票條件）

1. 入網(wǎng)當(dāng)期

開具稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計4960元；開具收據(jù)（不可入成本賬）939元。

2. 合約期內(nèi)每期

開具稅率為11%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計47.54元；開具稅率為6%的增值稅專用發(fā)票，價稅合計110.92元。

3.共開具增值稅專用發(fā)票價稅合計8763.04元。

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