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“私車(chē)公用”是很多企業(yè)存在的一種現(xiàn)象,對(duì)于“私車(chē)公用”所得稅稅前扣除的處理在理論上和文件上都頗有爭(zhēng)議。在稅務(wù)檢查中, “私車(chē)公用”涉及的費(fèi)用是否要進(jìn)行納稅調(diào)整,以及如何調(diào)整都容易產(chǎn)生稅企矛盾。
如果大家從會(huì)計(jì)的角度看“私車(chē)公用”,其實(shí)它的實(shí)質(zhì)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的問(wèn)題。假設(shè)大家租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備,明顯該設(shè)備的租金以及后續(xù)使用的費(fèi)用支出可以扣除。 問(wèn)題的關(guān)鍵就在于汽車(chē)與其他固定資產(chǎn)相比,其“流動(dòng)性”和“功能”都不同,其發(fā)生的費(fèi)用難以分清是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用,這是“私車(chē)公用”稅務(wù)處理爭(zhēng)議之所在。
對(duì)于“私車(chē)公用”稅前扣除,企業(yè)如果沒(méi)有明確的稅收文件可以作為依據(jù)時(shí),應(yīng)當(dāng)從《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅前扣除原則出發(fā),對(duì)涉及的費(fèi)用的真實(shí)性、相關(guān)性和合理性進(jìn)行判斷,以此作為相應(yīng)處理的依據(jù)。
在相關(guān)憑證真實(shí)的基礎(chǔ)上,應(yīng)該從以下三方面出發(fā),對(duì)“私車(chē)公用”的相關(guān)性進(jìn)行分析:
一、 區(qū)分出租方的主體資格
首先要判斷出租方的主體資格。
如果企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要,租入其他企業(yè)(比如汽車(chē)租賃公司)或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具,因?yàn)槭峭獠拷灰?,在有相關(guān)租賃合同或協(xié)議及合法憑證的證明的基礎(chǔ)上,容易獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同,一般允許企業(yè)扣除發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的合理的油料費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、公路收費(fèi)、修理費(fèi)(應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付的部分除外)等費(fèi)用。
所以,在可供選擇的范圍內(nèi),企業(yè)可以選擇向汽車(chē)租賃公司或具有“營(yíng)運(yùn)資質(zhì)”的個(gè)人等租賃車(chē)輛,這樣相關(guān)費(fèi)用容易跟員工個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開(kāi)來(lái)。
二、區(qū)分是否有租賃性質(zhì)
如果租賃是在企業(yè)與所有者或員工內(nèi)部進(jìn)行的,而且往往是以企業(yè)承擔(dān)后續(xù)費(fèi)用的方式簽訂零租合同,對(duì)此,在判斷其是否有租賃性質(zhì)時(shí),要注意租賃合同或協(xié)議只有形式上的證明作用,除此之外還要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性判斷。
在作實(shí)質(zhì)性判斷時(shí),企業(yè)有義務(wù)證明所報(bào)銷(xiāo)的費(fèi)用確實(shí)是因?yàn)槠髽I(yè)使用車(chē)輛而發(fā)生的,而不是承擔(dān)了不屬于企業(yè)的個(gè)人消費(fèi)。
首先,租賃合同約定的條款必須明確車(chē)輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健?
如果個(gè)人將車(chē)輛租給企業(yè)后,交由企業(yè)保管并使用,個(gè)人不再使用,并有相關(guān)證據(jù)佐證,此種情況下,應(yīng)該認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用確屬企業(yè)發(fā)生,應(yīng)該允許扣除。
如果個(gè)人只是將車(chē)輛偶爾用于公司的,比如接送一下客戶之類(lèi)的,那么發(fā)生的“共用性”費(fèi)用難以分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用,對(duì)這部分“共用性”的花費(fèi),宜作為企業(yè)對(duì)員工的補(bǔ)貼支出。
其次,企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公車(chē)使用制度,對(duì)車(chē)輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范,履行內(nèi)部申請(qǐng)和審批制度,否則也容易被視為不能分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用,從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。
三、區(qū)分發(fā)生的不同性質(zhì)的費(fèi)用
在上述分析的基礎(chǔ)上,基于租賃物的消耗可以稅前扣除的原則,允許扣除相關(guān)費(fèi)用,但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性,一般認(rèn)為與車(chē)輛的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車(chē)費(fèi)、維修費(fèi)可以扣除;與車(chē)輛本身相關(guān)的車(chē)輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi),因?yàn)檫@些費(fèi)用是租不租都會(huì)發(fā)生的,應(yīng)作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除。
最后還要綜合考慮企業(yè)的車(chē)輛使用制度以及使用情況、報(bào)銷(xiāo)的憑據(jù),判斷企業(yè)對(duì)車(chē)輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員、油耗是否合理,對(duì)不合理的費(fèi)用要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。
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