小述企業(yè)“私車公用”稅前扣除條件

“私車公用”是很多企業(yè)存在的一種現(xiàn)象，對(duì)于“私車公用”所得稅稅前扣除的處理在理論上和文件上都頗有爭(zhēng)議。在稅務(wù)檢查中， “私車公用”涉及的費(fèi)用是否要進(jìn)行納稅調(diào)整，以及如何調(diào)整都容易產(chǎn)生稅企矛盾。

如果大家從會(huì)計(jì)的角度看“私車公用”，其實(shí)它的實(shí)質(zhì)是一個(gè)經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)的問(wèn)題。假設(shè)大家租入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，明顯該設(shè)備的租金以及后續(xù)使用的費(fèi)用支出可以扣除。 問(wèn)題的關(guān)鍵就在于汽車與其他固定資產(chǎn)相比，其“流動(dòng)性”和“功能”都不同，其發(fā)生的費(fèi)用難以分清是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，這是“私車公用”稅務(wù)處理爭(zhēng)議之所在。

對(duì)于“私車公用”稅前扣除，企業(yè)如果沒(méi)有明確的稅收文件可以作為依據(jù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)從《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的稅前扣除原則出發(fā)，對(duì)涉及的費(fèi)用的真實(shí)性、相關(guān)性和合理性進(jìn)行判斷，以此作為相應(yīng)處理的依據(jù)。

在相關(guān)憑證真實(shí)的基礎(chǔ)上，應(yīng)該從以下三方面出發(fā)，對(duì)“私車公用”的相關(guān)性進(jìn)行分析：

一、 區(qū)分出租方的主體資格

首先要判斷出租方的主體資格。

如果企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，租入其他企業(yè)（比如汽車租賃公司）或具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的個(gè)人的交通運(yùn)輸工具，因?yàn)槭峭獠拷灰?，在有相關(guān)租賃合同或協(xié)議及合法憑證的證明的基礎(chǔ)上，容易獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)同，一般允許企業(yè)扣除發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的合理的油料費(fèi)、停車費(fèi)、公路收費(fèi)、修理費(fèi)（應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠付的部分除外）等費(fèi)用。

所以，在可供選擇的范圍內(nèi)，企業(yè)可以選擇向汽車租賃公司或具有“營(yíng)運(yùn)資質(zhì)”的個(gè)人等租賃車輛，這樣相關(guān)費(fèi)用容易跟員工個(gè)人消費(fèi)區(qū)分開(kāi)來(lái)。

二、區(qū)分是否有租賃性質(zhì)

如果租賃是在企業(yè)與所有者或員工內(nèi)部進(jìn)行的，而且往往是以企業(yè)承擔(dān)后續(xù)費(fèi)用的方式簽訂零租合同，對(duì)此，在判斷其是否有租賃性質(zhì)時(shí)，要注意租賃合同或協(xié)議只有形式上的證明作用，除此之外還要進(jìn)行實(shí)質(zhì)性判斷。

在作實(shí)質(zhì)性判斷時(shí)，企業(yè)有義務(wù)證明所報(bào)銷的費(fèi)用確實(shí)是因?yàn)槠髽I(yè)使用車輛而發(fā)生的，而不是承擔(dān)了不屬于企業(yè)的個(gè)人消費(fèi)。

首先，租賃合同約定的條款必須明確車輛的使用情況及其費(fèi)用分?jǐn)偡绞健?

如果個(gè)人將車輛租給企業(yè)后，交由企業(yè)保管并使用，個(gè)人不再使用，并有相關(guān)證據(jù)佐證，此種情況下，應(yīng)該認(rèn)為相關(guān)費(fèi)用確屬企業(yè)發(fā)生，應(yīng)該允許扣除。

如果個(gè)人只是將車輛偶爾用于公司的，比如接送一下客戶之類的，那么發(fā)生的“共用性”費(fèi)用難以分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，對(duì)這部分“共用性”的花費(fèi)，宜作為企業(yè)對(duì)員工的補(bǔ)貼支出。

其次，企業(yè)必須建立嚴(yán)格的公車使用制度，對(duì)車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員等進(jìn)行規(guī)范，履行內(nèi)部申請(qǐng)和審批制度，否則也容易被視為不能分清個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)費(fèi)用，從而導(dǎo)致不允許稅前扣除。

三、區(qū)分發(fā)生的不同性質(zhì)的費(fèi)用

在上述分析的基礎(chǔ)上，基于租賃物的消耗可以稅前扣除的原則，允許扣除相關(guān)費(fèi)用，但是必須區(qū)分該費(fèi)用是否具備相關(guān)性，一般認(rèn)為與車輛的使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)、維修費(fèi)可以扣除；與車輛本身相關(guān)的車輛購(gòu)置稅、折舊費(fèi)以及保險(xiǎn)費(fèi)，因?yàn)檫@些費(fèi)用是租不租都會(huì)發(fā)生的，應(yīng)作為不相關(guān)費(fèi)用不得扣除。

最后還要綜合考慮企業(yè)的車輛使用制度以及使用情況、報(bào)銷的憑據(jù)，判斷企業(yè)對(duì)車輛的使用原因、時(shí)間、地點(diǎn)、使用人員、油耗是否合理，對(duì)不合理的費(fèi)用要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

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