2014年注會《經(jīng)濟法》預習：會計師事務所在審計中的法律責任

　?、谄浜侠硇刨嚵嗽摬粚崍蟾?；

　　③與被審計單位進行了交易，或者從事了與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動；

　　④遭受了損失，即完成了原告方的舉證責任，其不需要證明會計師事務所在出具不實報告過程中是否存在過錯。

　?。?）會計師事務所是否存在過錯的證明責任交由會計師事務所自身來完成，如果其不能舉證證明自身沒有過錯，就推定其有過錯，會計師事務所就需要承擔侵權(quán)賠償責任。

　?。?）不實報告是指：會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允的原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告。

　　2.訴訟方式

　?。?）如果利害關(guān)系人未對被審計單位提起訴訟而直接對會計師事務所提起訴訟的，人民法院應當告知其對會計師事務所和被審計單位一并提起訴訟；利害關(guān)系人拒不起訴被審計單位的，人民法院應當通知被審計單位作為共同被告參加訴訟。

　?。?）如果利害關(guān)系人對會計師事務所的分支機構(gòu)提起訴訟的，人民法院可以將該會計師事務所列為共同被告參加訴訟。

　　（3）如果利害關(guān)系人提出被審計單位的出資人虛假出資或者出資不實、抽逃出資，且事后未補足的，人民法院可以將該出資人列為第三人參加訴訟。

　　3.連帶賠償責任

　　《會計師司法解釋》規(guī)定，注冊會計師在審計業(yè)務活動中存在下列情形之一，出具不實報告并給利害關(guān)系人造成損失的，應當認定會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任：

　?。?）與被審計單位惡意串通；

　　（2）明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明；

　?。?）明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告；

　?。?）明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明；

　?。?）明知被審計單位的會計報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明；

　?。?）被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。

　　對被審計單位有前款第（2）至（5）項所列行為，注冊會計師按照執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則應當知道的，人民法院應認定其明知。

　　4.補充賠償責任

　　在會計師事務所的過錯只是過失的情況下，會計師事務所承擔的是補充賠償責任，并且有先訴抗辯權(quán)，即原告必須先對被審計單位訴請賠償，并且已經(jīng)依法強制執(zhí)行之后，才能就不足部分對會計師事務所請求賠償。會計師事務所的賠償責任以不實審計金額為限。

　　5.會計師事務所的抗辯

　　會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事賠償責任：

　?。?）已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計的會計資料錯誤。

　　（2）審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)其虛假或者不實。

　?。?）已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計業(yè)務報告中予以指明。

　　（4）已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被驗資單位在注冊登記后抽逃資金。

　?。?）為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。

　　會計師事務所在報告中注明“本報告僅供年使用”、“本報告僅供工商登記使用”等類似內(nèi)容的，不能作為其免責的事由。

　　6.會計師事務所與分支機構(gòu)的責任承擔

　　會計師事務所與其分專機構(gòu)作為共同被告的，會計師事務所對其分支機構(gòu)的責任部分承擔連帶賠償責任。