2017年注冊會計師《審計》答疑精華：審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)

【試題內(nèi)容】

下列關(guān)于鑒證業(yè)務(wù)的保證程度的說法中，正確的是（ ）。

A、審閱業(yè)務(wù)屬于合理保證業(yè)務(wù)

B、審計業(yè)務(wù)主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)

C、審計業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險高于審閱業(yè)務(wù)

D、審計業(yè)務(wù)要求注冊會計師以積極方式提出結(jié)論

【正確答案】D

【答案解析】選項A，審閱業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)；選項B，有限保證的審閱業(yè)務(wù)在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等方面是有意識加以限制的，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù)；選項C，審閱業(yè)務(wù)的檢查風(fēng)險高于審計業(yè)務(wù)。

主題提問：審計業(yè)務(wù)與審閱業(yè)務(wù)的定義及區(qū)別

您的問題答復(fù)如下：審閱業(yè)務(wù)指注冊會計師在實施審閱程序基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量。審閱業(yè)務(wù)相較審計業(yè)務(wù)，程序有限，提供的保證程度也低。審計業(yè)務(wù)和審閱業(yè)務(wù)的區(qū)別主要是：

（1）目標不同。財務(wù)報表審計的目標是：注冊會計師通過執(zhí)行審計工作，對財務(wù)報表的下列方面發(fā)表審計意見：財務(wù)報表是否按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制；財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。財務(wù)報表審閱的目標是：注冊會計師在實施審閱程序的基礎(chǔ)上，說明是否注意到某些事項，使其相信財務(wù)報表沒有按照適用的會計準則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映被審閱單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

（2）業(yè)務(wù)性質(zhì)不同。財務(wù)報表審計屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)；財務(wù)報表審閱屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。

（3）執(zhí)業(yè)標準不同。財務(wù)報表審計是根據(jù)《中國注冊會計師審計準則》的規(guī)定進行審計；財務(wù)報表審閱是根據(jù)《中國注冊會計師審閱準則第2101號——財務(wù)報表審閱》的規(guī)定進行審閱。

（4）所使用的程序和方法不同。財務(wù)報表審計程序的實施范圍較廣，程度較深，種類較多，包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。財務(wù)報表審閱以詢問和分析程序為主，只有當(dāng)有理由相信所審閱的財務(wù)報表可能存在重大錯報時才需要追加其他程序。

（5）注冊會計師提供的保證程度不同。財務(wù)報表審計以積極方式提供合理保證；財務(wù)報表審閱以消極方式提供有限保證。

（6）結(jié)論的類型不同。財務(wù)報表審計的意見類型有無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見4種，其中無保留意見和保留意見可以加強調(diào)事項段；財務(wù)報表審閱類似于審計意見的類型，包括無保留、保留、否定、無法提供任何保證4種。

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