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及備考信息
知識點:可供出售金融資產(chǎn)的處理
1. 可供出售金融資產(chǎn)的初始計量
?、俟善蓖顿Y
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費用之和)
應收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:銀行存款等
②債券投資
借:可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)
應收利息(實際支付的款項中包含的利息)
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額,也可能在貸方)
貸:銀行存款等
2.可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計量
?。?)可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利,應當確認為投資收益。
可供出售金融資產(chǎn)是債券投資的,應采用實際利率法計算利息,并計入當期損益。
可供出售金融資產(chǎn)為分期付息、一次還本債券投資:
借:應收利息(債券面值×票面利率)
借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)
可供出售金融資產(chǎn)為一次還本付息債券投資:
借:可供出售金融資產(chǎn)——應計利息(面值×票面利率)
借(或貸):可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額)
貸:投資收益(期初攤余成本×實際利率)
(2)資產(chǎn)負債表日,可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量,公允價值變動計入所有者權(quán)益(資本公積——其他資本公積)。
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸:資本公積——其他資本公積
或相反的處理。
?。?)出售(終止確認)時,售價和賬面價值的差額計入投資收益;同時,將“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)出,計入當期損益。
借:銀行存款等(實際收到的金額)
貸:可供出售金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動等
貸(借):投資收益(差額)
借(或貸):資本公積——其他資本公積
?。ü蕛r值累計變動額)
貸(或借):投資收益
3.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的處理
企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類,通常表明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。如 果處置或重分類為其他金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)相對于該類投資在出售或重分類前的總額較大,則企業(yè)在處置或重分類后應立即將其剩余的持有至到期投資重分類為可供 出售金融資產(chǎn),并以公允價值進行后續(xù)計量。重分類日,該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益,在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終 止確認時轉(zhuǎn)出計入當期損益。將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會計分錄如下:
借:可供出售金融資產(chǎn)(按重分類日的公允價值入賬)
持有至到期投資減值準備
貸:持有至到期投資——成本
——利息調(diào)整(也可能記借方)
資本公積——其他資本公積(可能記借也可能記貸)
2016年注冊會計師的備考工作正在進行,為了使大家的復習更有針對性,正保會計網(wǎng)校學員在論壇中分享了注會《會計》科目的知識點,希望對大家有所幫助,祝大家備考愉快,夢想成真!
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