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注會備考中“書面聲明”的那些事兒

來源: 正保會計網(wǎng)校論壇 編輯: 2016/06/14 19:16:38 字體:

  導(dǎo)讀:書面聲明這個知識點在《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》中進(jìn)行了專門介紹,但是主要就“管理層責(zé)任”這1條做的介紹,面很窄。而試題中對這個知識點考查的面會很發(fā)散,很多考生不知道這個知識點的考查方向,更談不上對其進(jìn)行全面復(fù)習(xí)了!基于上述矛盾,就這個知識點進(jìn)行了全面匯總介紹(共10條哦),并附上廬山真面目——近幾年試題,來跟大家系統(tǒng)介紹一下備考“書面聲明”這個知識點的那些事兒!

  一、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明第九至十二條

  針對管理層責(zé)任的書面聲明:

  第九條針對財務(wù)報表的編制,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明,確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款,履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任。

  第十條針對提供的信息和交易的完整性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層就下列事項提供書面聲明:

 ?。ㄒ唬┌凑諏徲嫎I(yè)務(wù)約定條款,已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息,并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。

 ?。ǘ┧薪灰拙延涗洸⒎从吃谪攧?wù)報表中。

  第十一條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層按照審計業(yè)務(wù)約定條款中對管理層責(zé)任的描述方式,在本準(zhǔn)則第九條和第十條要求的書面聲明中對管理層責(zé)任進(jìn)行描述。

  其他書面聲明:

  第十二條除本準(zhǔn)則和其他審計準(zhǔn)則要求的書面聲明外,如果注冊會計師認(rèn)為有必要獲取一項或多項其他書面聲明,以支持與財務(wù)報表或者一項或多項具體認(rèn)定相關(guān)的其他審計證據(jù),注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供這些書面聲明。

  二、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號——財務(wù)報表審計中與舞弊相關(guān)的責(zé)任》第四十三條

  第四十三條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)就下列事項向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明:

 ?。ㄒ唬┕芾韺雍椭卫韺诱J(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護(hù)內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任;

 ?。ǘ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴嫀熍读斯芾韺訉τ捎谖璞讓?dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果;

 ?。ㄈ┕芾韺雍椭卫韺右严蜃詴嫀熍读艘阎纳婕肮芾韺?、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑;

  (四)管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑。

  三、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1142號——財務(wù)報表審計中對法律法規(guī)的考慮》第十六條

  第十六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明,以表明被審計單位已向注冊會計師披露了所有知悉的、且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為。

  四、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1251號——評價審計過程中識別出的錯報》第十五條

  第十五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明,說明其是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體的影響不重大。這些錯報項目的概要應(yīng)當(dāng)包含在書面聲明中或附在其后。

  五、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1311號——對存貨等、訴訟和索賠、分部信息等特定項目獲取審計證據(jù)的具體考慮》第十二條

  第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明,確認(rèn)已向注冊會計師披露所有其知悉的、已經(jīng)或可能發(fā)生的、在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的訴訟和索賠事項,并確認(rèn)已按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)進(jìn)行了會計處理和披露。

  六、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1321號——審計會計估計(包括公允價值會計估計)和相關(guān)披露》第二十七條

  第二十七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明,以確定其是否認(rèn)為在作出會計估計時使用的重要假設(shè)是合理的。

  七、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》第二十七條

  第二十七條 如果適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)對關(guān)聯(lián)方作出規(guī)定,注冊會計師應(yīng)當(dāng)向管理層和治理層(如適用)獲取下列書面聲明:

 ?。ㄒ唬┮呀?jīng)向注冊會計師披露了全部已知的關(guān)聯(lián)方名稱和特征、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易;

  (二)已經(jīng)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定,對關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚砗团丁?/p>

  八、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號——持續(xù)經(jīng)營》第十五條第二款第(五)項

  第十五條 如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況,注冊會計師應(yīng)當(dāng)通過實施追加的審計程序(包括考慮緩解因素),獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定是否存在重大不確定性。

  這些程序應(yīng)當(dāng)包括:

 ?。ㄒ唬┤绻芾韺由形磳Ρ粚徲媶挝怀掷m(xù)經(jīng)營能力作出評估,提請其進(jìn)行評估;

 ?。ǘ┰u價管理層與持續(xù)經(jīng)營評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃,這些計劃的結(jié)果是否可能改善目前的狀況,以及管理層的計劃對于具體情況是否可行;

 ?。ㄈ┤绻粚徲媶挝灰丫幹片F(xiàn)金流量預(yù)測,且對預(yù)測的分析是評價管理層未來應(yīng)對計劃時所考慮的事項或情況的未來結(jié)果的重要因素,評價用于編制預(yù)測的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性,并確定預(yù)測所基于的假設(shè)是否具有充分的支持;

  (四)考慮自管理層作出評估后是否存在其他可獲得的事實或信息;

 ?。ㄎ澹┮蠊芾韺雍椭卫韺樱ㄈ邕m用)提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明。

  九、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》第十二條

  第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》的規(guī)定,要求管理層和治理層(如適用)提供書面聲明,確認(rèn)所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露。

  十、《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較信息:對應(yīng)數(shù)據(jù)和比較財務(wù)報表》第十二條

  第十二條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》的規(guī)定,獲取與審計意見中提及的所有期間相關(guān)的書面聲明。對于管理層作出的、更正上期財務(wù)報表中影響比較信息的重大錯報的任何重述,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)獲取特定書面聲明。

  廬山真面目:

  【2015年·多選題】下列有關(guān)期后事項審計的說法中,正確的有( )。

  A. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序,獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定所有在財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日之間發(fā)生的、需要在財務(wù)報表中調(diào)整或披露的事項均已得到識別

  B. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對在審計報告日后知悉的、且如果在審計報告日知悉可能導(dǎo)致注冊會計師修改審計報告的事實

  C. 注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求管理層提供書面聲明,確認(rèn)所有在財務(wù)報表日后發(fā)生的、按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的規(guī)定應(yīng)予調(diào)整或披露的事項均已得到調(diào)整或披露

  D. 在財務(wù)報表報出后,注冊會計師沒有義務(wù)針對財務(wù)報表實施任何審計程序

  【正確答案】BCD

  【答案解析】財務(wù)報表日至財務(wù)報表報出日包括兩個時段,第一時段財務(wù)報表日至審計報告日之間發(fā)生的事項,注冊會計師有主動識別的義務(wù);第二時段審計報告日至財務(wù)報表報出日前知悉的事實,注冊會計師負(fù)有被動識別的義務(wù),所以選項A錯誤。

  【2015年·簡答題】

 ?。?)審計項目組向管理層獲取了有關(guān)會計估計的書面聲明,內(nèi)容包括在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計和未在財務(wù)報表中確認(rèn)或披露的會計估計。

  要求:評價注冊會計師的上述做法是否恰當(dāng),如不恰當(dāng)請簡要說明理由。

  答案:(6)恰當(dāng)。

  【2013年·多選題】下列各項中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)要求被審計單位管理層提出書面聲明的有( )。

  A. 管理層是否認(rèn)為在作出會計估計時使用的重大假設(shè)是合理的

  B. 管理層是否已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面獲得的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑

  C. 管理層是否已向注冊會計師披露了所有知悉的且在編制財務(wù)報表時應(yīng)當(dāng)考慮其影響的違反法律法規(guī)行為或懷疑存在的違反法律法規(guī)行為

  D. 管理層是否認(rèn)為未更正錯報單獨或匯總起來對財務(wù)報表整體影響不重大

  【正確答案】ABCD

  【答案解析】本題考查《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1341號——書面聲明》。

  【2012年B卷·多選題】下列各項中,注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明的有( )。

  A. 管理層確認(rèn)其根據(jù)審計業(yè)務(wù)約定條款,履行了按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表并使其實現(xiàn)公允反映(如適用)的責(zé)任

  B. 管理層按照審計業(yè)務(wù)約定條款,已向注冊會計師提供所有相關(guān)信息,并允許注冊會計師不受限制地接觸所有相關(guān)信息以及被審計單位內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員

  C. 管理層確認(rèn)所有交易均已記錄并反映在財務(wù)報表中

  D. 管理層將按照審計業(yè)務(wù)約定書中規(guī)定的審計報告用途使用審計報告

  【正確答案】ABC

  【答案解析】書面聲明是注冊會計師在財務(wù)報表審計中需要獲取的必要信息,是審計證據(jù)的重要來源,“按照審計業(yè)務(wù)約定中規(guī)定的審計報告用途使用審計報告”對注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計并無幫助,管理層無需對此發(fā)表書面聲明。

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