2016年注冊會計(jì)師《會計(jì)》知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量

　　知識點(diǎn)：金融資產(chǎn)減值損失計(jì)量

　　一、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計(jì)量

　　1、發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　        貸款損失準(zhǔn)備

　　        壞賬準(zhǔn)備

　　2、減值測試方式

　　如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測試；如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。

　　單項(xiàng)測試未減值，再進(jìn)入組合測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值，不再進(jìn)行組合測試。

　　3、減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　    貸款損失準(zhǔn)備

　　    壞賬準(zhǔn)備

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計(jì)提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　二、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計(jì)量

　　1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計(jì)處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　    貸：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)損失金額）

　　        可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　2、對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（如債券投資），在隨后的會計(jì)期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計(jì)處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　    貸：資產(chǎn)減值損失

　　3、可供出售權(quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計(jì)入其他綜合收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

　　    貸：其他綜合收益

　　另外，在活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

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　　2016年注冊會計(jì)師的備考工作正在進(jìn)行，為了使大家的復(fù)習(xí)更有針對性，正保會計(jì)網(wǎng)校學(xué)員在論壇中分享了注會《會計(jì)》科目的知識點(diǎn)，希望對大家有所幫助，祝大家備考愉快，夢想成真！