2016年注冊會計師《稅法》預習：應納稅額的計算

　　2016年注冊會計師備考已經開始，目前處于預習階段，學員可以根據網校預習計劃表來安排自己的學習進度。以下是網校依據2015年注會教材，整理的注會各科目知識點，用于預習階段學習，祝大家備考愉快！

第十一章 個人所得稅法

　　知識點：應納稅額的計算

　?。ㄒ唬{稅額計算的一般規(guī)定

　　重點關注以下幾項，詳細內容參見教材

　　1.勞務報酬所得應納稅額的計算

　　注意以下問題：（1）定額或定率扣除；（2）次的規(guī)定；（3）稅率20%，但有加成征收。

　　2.稿酬所得應納稅額的計算

　　注意以下問題：（1）定額或定率扣除；（2）次的規(guī)定；（3）稅率20%，但有稅額減征30%； （4）關于合作出書問題，納稅順序：先分錢，后扣費用，再繳稅。

　　3.財產租賃所得應納稅額的計算

　　重點掌握內容：個人按市場價格出租居民住房，減按10%稅率征收。在計算繳納所得稅時從收入中依次扣除以下費用：

　　（1）財產租賃過程中繳納的稅費（營業(yè)稅、城建稅、2費、房產稅）

　　（2）向出租方支付的租金（無轉租收入不扣此項）

　?。?）由納稅人負擔的該出租財產實際開支的修繕費用（每次800元為限，一次扣不完的下次繼續(xù)扣除，直到扣完為止）

　　（4）稅法規(guī)定的費用扣除標準（800元或20%）

　?、倜看卧率杖氩怀^4000的

　　應納稅所得額＝每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）－800元

　?、诿看卧率杖氤^4000的

　　應納稅所得額＝[每次（月）收入額－準予扣除項目－修繕費用（800元為限）]×（1－20%）

　?。ǘ{稅額計算的特殊問題

　　重點關注以下幾項，其他內容參見教材341～360頁：

　　1.個人取得全年一次性獎金計稅方法

　　（1）發(fā)放年終獎當月工薪夠繳稅標準：將全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。

　　（2）發(fā)放年終獎當月工薪不夠繳稅標準：將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。

　　應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數

　　【提示】雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

　　2. 企事業(yè)單位將自建住房以低于建造成本價格銷售給職工的個人所得稅征稅規(guī)定

　　關注：單位按低于購置或建造成本價格出售住房給職工，職工因此而少支出的差價部分：

　?。?）按照“工資、薪金所得”項目

　　（2）全年一次性獎金的征稅辦法計算個人所得稅。

　　3.在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機構工作的中方人員取得工資、薪金所得的征稅問題

　?。?）凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位一方在支付工資、薪金時，按稅法規(guī)定減除費用，計算扣繳個人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費用，以支付金額直接確定適用稅率，計算扣繳個人所得稅。

　?。?）對可以提供有效合同或有關憑證，能夠證明中方工作人員工資、薪金所得的一部分按照有關規(guī)定上繳派遣（介紹）單位的，可扣除其實際上繳的部分，按其余額計征個人所得稅。

　　4.在中國境內無住所的個人取得工資薪金所得的征稅問題

　　對在中國境內無住所的個人，工資、薪金所得征稅規(guī)定可歸納為下表：

　　5.對個人因解除勞動合同取得經濟補償金的征稅方法

　?。?）企業(yè)依照國家有關法律規(guī)定宣告破產，企業(yè)職工從該破產企業(yè)取得的一次性安置費收入，免征個人所得稅。

　?。?）個人因與用人單位解除勞動關系而取得的一次性補償收入（包括用人單位發(fā)放的經濟補償金、生活補助費和其他補助費），其收入在當地上年職工平均工資3倍數額以內的部分，免征個人所得稅；超過3倍數額部分的一次性補償收入，可視為一次取得數月的工資、薪金收入，允許在一定期限內平均計算。

　　6.關于企業(yè)減員增效和行政事業(yè)單位、社會團體在機構改革過程中實行內部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題：

　　（1）實行內部退養(yǎng)的個人在其辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資、薪金，不屬于離退休工資，應按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅。

　?。?）個人在辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應按辦理內部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進行平均，并與領取當月的“工資、薪金”所得合并后減除當月費用扣除標準，以余額為基數確定適用稅率，再將當月工資、薪金加上取得的一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

　　7.個人提前退休取得補貼收入征收個人所得稅規(guī)定

　?。?）機關、企事業(yè)單位對未達到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個人，按照統(tǒng)一標準向提前退休工作人員支付一次性補貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

　?。?）個人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補貼收入，應按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分攤計算個人所得稅。計稅公式：

　　應納稅額＝{〔（一次性補貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數）－費用扣除標準〕×適用稅率－速算扣除數}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實際月份數

　　8.企業(yè)年金個人所得稅征收管理的規(guī)定

　?。?）繳費時的個人所得稅處理

　?、賳挝焕U費部分：在計入個人賬戶時暫不繳納個人所得稅。

　?、趥€人繳費部分：在不超過本人繳費工資計稅基數的4%標準內的部分，暫從個人當期的應納稅所得額中扣除。

　?、鄢^上述標準繳付的年金單位繳費和個人繳費部分，應并入個人當期的工資、薪金所得，依法計征個人所得稅。

　　（2）領取年金的個人所得稅處理

　?、侔丛骂I取的年金，全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅；按年或按季領取的年金，平均分攤計入各月，每月領取額全額按照“工資、薪金所得”項目適用的稅率，計征個人所得稅。

　?、趯挝缓蛡€人在本通知實施之前開始繳付年金繳費，個人在本通知實施之后領取年金的，允許其從領取的年金中減除在本規(guī)定實施之前繳付的年金單位繳費和個人繳費且已經繳納個人所得稅的部分，就其余額征稅。

　　9.個人股票期權所得個人所得稅的征稅辦法

　　（1）員工接受股票期權時：一般不作為應稅所得征稅（另有規(guī)定除外）。

　　員工在行權日之前，股票期權一般不得轉讓；因特殊情況轉讓，以股票期權的轉讓凈收入，作為工資、薪金所得繳納個人所得稅。

　　（2）員工行權時：從企業(yè)取得股票的實際購買價（施權價）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價，下同）的差額，應按“工資、薪金所得”適用的規(guī)定計算繳納個人所得稅。

　　應納稅額＝（股票期權形式的工資、薪金應納稅所得額/規(guī)定月份數×適用稅率－速算扣除數）×規(guī)定月份數

　?。?）員工將行權之后的股票再轉讓獲得的高于購買日公平市場價的差額，應按照“財產轉讓所得”征免計算繳納個人所得稅。

　　（4）員工因擁有股權而參與企業(yè)稅后利潤分配取得的所得，應按照“利息、股息、紅利所得”計算繳納個人所得稅。

　　10.房屋贈與個人所得稅計算方法

　　11.關于滬港通股票市場交易互聯(lián)互通機制試點個人所得稅的規(guī)定（新增）

　　（1）對內地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉讓差價所得，自2014 年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個人所得稅。

　　（2）對內地個人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市H股取得的股息紅利，H股公司按照20%稅率代扣個人所得稅。

　　（3）對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的轉讓差價所得， 暫免征收所得稅。

　?。?）對香港市場投資者（包括企業(yè)和個人）投資上交所上市A股取得的股息紅利所得，暫不執(zhí)行按持股時間實行差別化征稅政策，由上市公司按照10%稅率代扣所得稅。

　　12. 全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個人所得稅的規(guī)定（新增）

　　個人持有全國中小企業(yè)股份轉讓系統(tǒng)（簡稱全國股份轉讓系統(tǒng)）掛牌公司的股票，持股期限在1個月以內（含1個月）的，其股息紅利所得全額計入應納稅所得額；持股期限在1個月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計入應納稅所得額；持股期限超過1年的，暫減按25%計入應納稅所得額。上述所得統(tǒng)一適用20%稅率計征個人所得稅。

　　相關鏈接：2016年注冊會計師考試《稅法》預習第十一章知識點