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2015年注會《審計》考點:注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2015/08/07 11:21:08 字體:

  我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點:注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用。本考點屬于《審計》第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架的內(nèi)容。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  1.客戶變更委托

  2.利益沖突

  3.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

  4.收費

  5.專業(yè)服務(wù)營銷

  6.禮品和款待

  7.保管客戶資產(chǎn)

  【考頻分析】

  考頻:★★★★

  復(fù)習(xí)程度:理解掌握本考點。本考點通常是客觀題、簡答題的命題點。

  【主要考點】

  【考點三】注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用

  1.客戶變更委托

不利影響
防范措施
1)以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師的工作
如果注冊會計師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù),可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度
1)當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時,在投標(biāo)書中說明,在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通,以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由;
(2)要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況,即前任認(rèn)為后任在作出承接業(yè)務(wù)的決定前,需要了解的事實或情況;
(3)從其他渠道獲取必要的信息。
2)在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上工作
如果缺乏完整的信息,可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響
1)將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師,提請其提供相關(guān)信息,以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳎?br /> (2)前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。前任注冊會計師是否可以或必須與后任注冊會計師討論客戶的相關(guān)事務(wù),取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客戶書面同意,以及法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求;
(3)如果不能與前任注冊會計師溝通,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施,通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等,獲取有關(guān)對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。

  2.利益沖突

不利影響
防范措施
注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系,或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系,可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響
如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突,注冊會計師應(yīng)告知客戶,并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);
注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù),而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議,可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響
如果為存在利益沖突(或一特定行業(yè)或領(lǐng)域)的兩個以上客戶服務(wù),注冊會計師應(yīng)告知所有已知相關(guān)方,并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù);并采取如下措施:
1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù);
2.實施必要的保密程序,防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如,對不同的項目組實施嚴(yán)格的隔離程序,做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作;
3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引;
4.要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工:簽訂保密協(xié)議;
5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。

  3.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見

不利影響
防范措施
在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進行處理,且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下,如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見,可能產(chǎn)生不利影響。
如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ),或依據(jù)的證據(jù)不充分,可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。
1)征得客戶同意與前任注冊會計師溝通;
(2)在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性;
(3)向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。
【注】如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。

  4.收費

不利影響
防范措施
收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價
1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時,遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求,使工作質(zhì)量不受損害;
(2)使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。
或有收費
1)預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議;
(2)向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ);
(3)實施質(zhì)量控制政策和程序;
(4)由獨立第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作。
收取或支付介紹費或傭金
沒有防范措施,所以注冊會計師不得收取或支付介紹費或傭金。

  5.專業(yè)服務(wù)營銷

不利影響
防范措施
注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù),可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
在向公眾傳遞信息時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)聲譽,做到客觀、真實、得體。
注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時,不得有下列行為:
(1)夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗;
(2)貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作;
(3)暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu);
(4)作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。

  6.禮品和款待

不利影響
防范措施
客戶向注冊會計師(或其近親屬)贈送禮品或給予款待,將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
1)注冊會計師評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度,并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?br /> (2)如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來,則應(yīng)當(dāng)拒絕接受。

  7.保管客戶資產(chǎn)

不利影響
防范措施
除非法律法規(guī)允許或要求,注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。
保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn),應(yīng)符合下列要求:
(1)將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開;
(2)僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn);
(3)隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得;
(4)遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。

  相關(guān)鏈接:2015年注冊會計師《審計》第二十一章主要考點

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