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2015年注會《審計》考點：注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用
我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用。本考點屬于《審計》第二十一章職業(yè)道德基本原則和概念框架的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.客戶變更委托
2.利益沖突
3.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見
4.收費
5.專業(yè)服務(wù)營銷
6.禮品和款待
7.保管客戶資產(chǎn)
【考頻分析】
考頻：★★★★
復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點通常是客觀題、簡答題的命題點。
【主要考點】
【考點三】注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用
1.客戶變更委托
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不利影響
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防范措施
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（1）以投標(biāo)方式接替前任注冊會計師的工作
如果注冊會計師在了解所有相關(guān)情況前就承接業(yè)務(wù)，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度 |
（1）當(dāng)應(yīng)邀投標(biāo)時，在投標(biāo)書中說明，在承接業(yè)務(wù)前需要與前任注冊會計師溝通，以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；
（2）要求前任注冊會計師提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任認為后任在作出承接業(yè)務(wù)的決定前，需要了解的事實或情況； （3）從其他渠道獲取必要的信息。 |
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（2）在前任注冊會計師工作的基礎(chǔ)上工作
如果缺乏完整的信息，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響 |
（1）將擬承擔(dān)的工作告知前任注冊會計師，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)?shù)赝瓿稍擁椆ぷ鳎?br />
（2）前任注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵循保密原則。前任注冊會計師是否可以或必須與后任注冊會計師討論客戶的相關(guān)事務(wù)，取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客戶書面同意，以及法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的有關(guān)要求；
（3）如果不能與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取適當(dāng)措施，通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等，獲取有關(guān)對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。 |
2.利益沖突
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不利影響
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防范措施
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注冊會計師與客戶存在直接競爭關(guān)系，或與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對客觀和公正原則產(chǎn)生不利影響
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如果會計師事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應(yīng)告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；
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注冊會計師為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或者對某一事項或交易存在爭議，可能對客觀和公正原則或保密原則產(chǎn)生不利影響
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如果為存在利益沖突（或一特定行業(yè)或領(lǐng)域）的兩個以上客戶服務(wù)，注冊會計師應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務(wù)；并采取如下措施：
1.分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)； 2.實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴(yán)格的隔離程序，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作； 3.向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引； 4.要求會計師事務(wù)所的合伙人和員工：簽訂保密協(xié)議； 5.由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。 |
3.應(yīng)客戶的要求提供第二次意見
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不利影響
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防范措施
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在某客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應(yīng)客戶的要求提供第二次意見，可能產(chǎn)生不利影響。
如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則產(chǎn)生不利影響。 |
（1）征得客戶同意與前任注冊會計師溝通；
（2）在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性； （3）向前任注冊會計師提供第二次意見的副本。 【注】如果客戶不允許與前任注冊會計師溝通，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮所有情況后決定是否適宜提供第二次意見。 |
4.收費
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不利影響
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防范措施
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收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務(wù)所的相應(yīng)報價
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（1）會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質(zhì)量不受損害；
（2）使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。 |
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或有收費
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（1）預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達成書面協(xié)議；
（2）向預(yù)期的報告使用者披露注冊會計師所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)； （3）實施質(zhì)量控制政策和程序； （4）由獨立第三方復(fù)核注冊會計師已執(zhí)行的工作。 |
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收取或支付介紹費或傭金
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沒有防范措施，所以注冊會計師不得收取或支付介紹費或傭金。
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5.專業(yè)服務(wù)營銷
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不利影響
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防范措施
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注冊會計師通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)，可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
在向公眾傳遞信息時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。 |
注冊會計師在營銷專業(yè)服務(wù)時，不得有下列行為：
（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗； （2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作； （3）暗示有能力影響有關(guān)主管部門、監(jiān)管機構(gòu)或類似機構(gòu)； （4）作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明。 |
6.禮品和款待
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不利影響
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防范措施
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客戶向注冊會計師（或其近親屬）贈送禮品或給予款待，將對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。
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（1）注冊會計師評價接受款待產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩剑?br />
（2）如果款待超出業(yè)務(wù)活動中的正常往來，則應(yīng)當(dāng)拒絕接受。
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7.保管客戶資產(chǎn)
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不利影響
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防范措施
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除非法律法規(guī)允許或要求，注冊會計師不得提供保管客戶資金或其他資產(chǎn)的服務(wù)。
保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能會對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。 |
注冊會計師如果保管客戶資金或其他資產(chǎn)，應(yīng)符合下列要求：
（1）將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或會計師事務(wù)所的資產(chǎn)分開； （2）僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)； （3）隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得； （4）遵守所有與保管資產(chǎn)和履行報告義務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)。 |
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第二十一章主要考點
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