注會《審計》考點：貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點：貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系。本考點屬于《審計》第二十二章審計業(yè)務(wù)對獨立性的要求的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.貸款和擔(dān)保

　　2.商業(yè)關(guān)系

　　3.家庭和私人關(guān)系

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點。本考點也是歷年試題?？键c。

　　【主要考點】貸款和擔(dān)保以及商業(yè)關(guān)系、家庭和私人關(guān)系

　　一、貸款和擔(dān)保

　　（一）適用于會計師事務(wù)所的獨立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計客戶的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲嬁蛻羧〉觅J款或擔(dān)保	審計客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務(wù)所或?qū)徲嬁蛻粲绊懖恢卮?/div>	允許
向?qū)徲嬁蛻羧〉觅J款或擔(dān)保	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得，且對事務(wù)所或?qū)徲嬁蛻粲绊懼卮?/div>	允許（注1）
在審計客戶開立存款或交易賬戶	審計客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，且賬戶按正常商業(yè)條件開立	允許
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，但賬戶并非按正常商業(yè)條件開立	禁止
向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔(dān)保	無需考慮審計客戶的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　注1，該種情況下，需采取防范措施，主要包括由網(wǎng)絡(luò)中未參與執(zhí)行審計業(yè)務(wù)并且未接受該貸款的會計師事務(wù)所復(fù)核已執(zhí)行的工作等。

　?。ǘ┻m用于審計項目組成員或其主要近親屬的獨立性要求

主要業(yè)務(wù)	審計客戶的性質(zhì)及交易程序	禁止要求
向?qū)徲嬁蛻羧〉觅J款或擔(dān)保	審計客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，但按照非正常程序、條款、條件取得	禁止
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，且按照正常程序、條款條件取得	允許
在審計客戶開立存款或交易賬戶	審計客戶是非金融機(jī)構(gòu)	禁止
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，且賬戶按正常商業(yè)條件開立	允許
	審計客戶是金融機(jī)構(gòu)，但賬戶并非按正常商業(yè)條件開立	禁止
向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或擔(dān)保	無需考慮審計客戶的性質(zhì)及相關(guān)程序、條款條件	禁止

　　二、商業(yè)關(guān)系

　　1.商業(yè)關(guān)系主要包括

　?、僭谂c客戶或其控股股東、董事、高級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益；

　?、诎凑諈f(xié)議，將會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)與客戶的產(chǎn)品或服務(wù)結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售；

　　③按照協(xié)議，會計師事務(wù)所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務(wù)，或者客戶銷售或推廣會計師事務(wù)所的產(chǎn)品或服務(wù)。

　　會計師事務(wù)所不得介入此類商業(yè)關(guān)系；如果存在此類商業(yè)關(guān)系，應(yīng)當(dāng)予以終止。如果此類商業(yè)關(guān)系涉及審計項目組成員，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)將該成員調(diào)離審計項目組；

　　如果審計項目組成員的主要近親屬與審計客戶或其高級管理人員存在此類商業(yè)關(guān)系，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?/p>

　　2.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬在某股東人數(shù)有限的實體中擁有利益，而審計客戶或其董事、管理層也在該實體中擁有利益

　　在符合下列條件的情況下，這種商業(yè)關(guān)系不會對獨立性產(chǎn)生不利影響：

　?、龠@種商業(yè)關(guān)系對于會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬以及審計客戶均不重要；

　?、谠摻?jīng)濟(jì)利益對一個或幾個投資者并不重大；

　?、墼摻?jīng)濟(jì)利益不能使一個或幾個投資者控制該實體。

　　3.會計師事務(wù)所、審計項目組成員或其主要近親屬從審計客戶購買商品或服務(wù)

　?、偃绻凑照５纳虡I(yè)程序公平交易，通常不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。

　?、谌绻灰椎男再|(zhì)特殊或金額重大，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評價不利影響的重要程度，并在必要時采取防范措施以消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。防范措施主要包括：取消交易或降低交易?guī)模；將相關(guān)審計項目組成員調(diào)離審計項目組。

　　三、家庭和私人關(guān)系

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第二十二章主要考點

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