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2015年注冊會計師《財務(wù)成本管理》考點：成本性態(tài)分析
我們一起來學(xué)習(xí)2015《財務(wù)成本管理》考點：成本性態(tài)分析。本考點屬于《財務(wù)成本管理》第十七章本量利分析的內(nèi)容。
【內(nèi)容導(dǎo)航】
1.成本按性態(tài)分類
2.成本估計
【考頻分析】
考頻：★★
復(fù)習(xí)程度：掌握成本的各種分類
【主要考點】成本性態(tài)分析
（一）成本按性態(tài)分類
全部成本按其性態(tài)可分為固定成本、變動成本和混合成本。
1.固定成本
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含義
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固定成本是指在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響，一定期間的總額能保持相對穩(wěn)定的成本。
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注意問題
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（1）一定期間的固定成本的穩(wěn)定性是有條件的，即業(yè)務(wù)量變動的范圍是有限的。能夠使固定成本保持穩(wěn)定的特定的業(yè)務(wù)量范圍，稱為相關(guān)范圍。
（2）一定期間固定成本的穩(wěn)定性是相對的，即對于產(chǎn)量來說它是穩(wěn)定的，但這并不意味著每月該項成本的實際發(fā)生額都完全一樣。例如，照明用電在相關(guān)范圍內(nèi)不受產(chǎn)量變動的影響，但每個月實際用電度數(shù)和支付的電費仍然會有或多或少的變化。 （3）固定成本的穩(wěn)定性是針對成本總額而言的，如果從單位產(chǎn)品分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緛砜?，正好相反。產(chǎn)量增加，單位固定成本減少；產(chǎn)量減少，單位固定成本增加。 |
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分類
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按照管理決策行動能否改變其數(shù)額可以分為：
（1）約束性固定成本。不能通過當(dāng)前的管理決策行動加以改變的固定成本。約束性固定成本給企業(yè)帶來的是持續(xù)一定時間的生產(chǎn)經(jīng)營能力。 約束性固定成本屬于企業(yè)“生產(chǎn)經(jīng)營能力”成本，是企業(yè)為了維持一定的業(yè)務(wù)量所必須負(fù)擔(dān)的最低成本。 要想降低約束性固定成本，只能從合理利用經(jīng)營能力，降低單位固定成本入手。 （2）酌量性固定成本?？梢酝ㄟ^管理決策行動改變其數(shù)額的固定成本。 酌量性固定成本關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，也是一種提供“生產(chǎn)經(jīng)營能力”的成本。 典型項目：科研開發(fā)費、廣告費、職工培訓(xùn)費。 |
2.變動成本
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含義
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在特定的產(chǎn)量范圍內(nèi)其總額隨產(chǎn)量變動而正比例變動的成本
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注意問題
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（1）相關(guān)范圍
（2）總額正比例變動，單位額（單位變動成本）穩(wěn)定 |
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分類
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（1）技術(shù)變動成本。與業(yè)務(wù)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。這類成本是利用生產(chǎn)能力所必須發(fā)生的成本。
（2）酌量性變動成本。可以通過管理決策行動改變的變動成本。例如按照銷售額的一定百分比開支的銷售傭金。 |
【提示】如果把成本分為固定成本和變動成本，業(yè)務(wù)量增加時固定成本不變，只有變動成本隨業(yè)務(wù)量增加而增加，那么總成本的增加額是由于變動成本增加引起的。因此，變動成本是產(chǎn)品生產(chǎn)的增量成本。
3.混合成本
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含義
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是指除固定成本和變動成本之外的，介于兩者之間的成本，它們因產(chǎn)量變動而變動，但不是成正比例。
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分類
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（1）半變動成本
是指在初始基數(shù)的基礎(chǔ)上，隨產(chǎn)量正比例增長的成本。 這類成本通常有一個初始基礎(chǔ)，一般不隨產(chǎn)量變化，相當(dāng)于固定成本；在這個基礎(chǔ)上，成本總額隨產(chǎn)量變化成正比例變化，又相當(dāng)于變動成本。這兩部分混合在一起，構(gòu)成半變動成本。 （2）階梯式成本 是指總額隨產(chǎn)量呈階梯式增長的成本，亦稱步增成本或半固定成本。 這類成本在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量增長超過一定限度，其發(fā)生額會突然跳躍到一個新的水平，然后，在產(chǎn)量增長的一定限度內(nèi)其發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍為止。 【提示】對于階梯式成本，可根據(jù)業(yè)務(wù)量變動范圍的大小，分別歸屬于固定成本或變動成本 |
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分類
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（3）延期變動成本
是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)總額保持穩(wěn)定，超過特定產(chǎn)量則開始隨業(yè)務(wù)量比例增長的成本。例如，在正常產(chǎn)量情況下給員工支付固定月工資，當(dāng)產(chǎn)量超過正常水平后則需支付加班費，這種人工成本就屬于延期變動成本。 |
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1.回歸直線法
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含義
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回歸直線法，是根據(jù)一系列歷史成本資料，用數(shù)學(xué)上的最小平方法的原理，計算能代表平均成本水平的直線截距和斜率，以其作為固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法
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公式
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評價
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在采用傳統(tǒng)成本計算方法時，可以用回歸直線法估計固定成本和單位變動成本數(shù)據(jù)，以便用于成本計劃和控制。
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2.工業(yè)工程法
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含義
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工業(yè)工程法，在這里是指運用工業(yè)工程的研究方法，逐項研究決定成本高低的每個因素，在此基礎(chǔ)上直接估算固定成本和單位變動成本的一種成本估計方法。
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特點
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工業(yè)工程法，可以在沒有歷史成本數(shù)據(jù)、歷史成本數(shù)據(jù)不可靠，或者需要對歷史成本分析結(jié)論進(jìn)行驗證的情況下使用。
尤其是在建立標(biāo)準(zhǔn)成本和制定預(yù)算時，使用工業(yè)工程法，比歷史成本分析更加科學(xué)。 |
相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《財務(wù)成本管理》第十七章主要考點
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