2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》備考資料：稅務(wù)服務(wù)

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　　知識點(diǎn)：稅務(wù)服務(wù)

　　判斷原則：

　　如稅務(wù)服務(wù)有法律依據(jù)或得到稅務(wù)機(jī)關(guān)明確認(rèn)可，通常不產(chǎn)生不利影響。

　　如稅務(wù)服務(wù)影響財(cái)務(wù)報(bào)表所反映的事項(xiàng)，可能因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響。

　?。ㄒ唬┐幖{稅申報(bào)表

　　代編納稅申報(bào)表的服務(wù)內(nèi)容包括：協(xié)助客戶履行納稅申報(bào)義務(wù)，例如計(jì)算應(yīng)繳納的稅額；對已發(fā)生交易的納稅申報(bào)處理方法提供建議；代表審計(jì)客戶向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供所要求的附加信息和分析。

　　由于納稅申報(bào)表須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查或批準(zhǔn)，如管理層對納稅申報(bào)表承擔(dān)責(zé)任，通常不產(chǎn)生不利影響。

　?。ǘ┗诰幹茣?jì)分錄目的計(jì)算當(dāng)期所得稅

　　體會：表面是稅務(wù)服務(wù)，本質(zhì)是會計(jì)服務(wù)。

　　1.公眾利益實(shí)體

　　不得為公利實(shí)體審計(jì)客戶計(jì)算當(dāng)期所得稅或遞延所得稅負(fù)債（或資產(chǎn)），以用于編制對報(bào)表具有重大影響的會計(jì)分錄。

　　特例：僅在特定極端下才能安排組外人員短期內(nèi)一次性提供該服務(wù)。

　　2.非公眾利益實(shí)體

　　基于編制會計(jì)分錄目的，為非公眾利益實(shí)體提供此項(xiàng)服務(wù)可能產(chǎn)生不利影響，需要評估。

　　影響嚴(yán)重程度取決于稅收法規(guī)的復(fù)雜程度，需要判斷的程度，客戶員工的稅務(wù)專業(yè)水平，稅額對報(bào)表的重要程度等。

　?。ㄈ┒悇?wù)籌劃或稅務(wù)咨詢服務(wù)

　　1.產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響的情形

　　如稅務(wù)建議的有效性取決于某項(xiàng)特定會計(jì)處理或報(bào)表列報(bào)，而項(xiàng)目組懷疑處理或列報(bào)的適當(dāng)性，且稅務(wù)建議結(jié)果對報(bào)表影響重大，將產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響。事務(wù)所不得為審計(jì)客戶提供此類服務(wù)。

　　2.基于納稅申報(bào)或稅務(wù)籌劃目的的評估

　　如評估僅為滿足稅務(wù)目的，對報(bào)表無直接影響（僅受涉稅分錄影響），且間接影響不重大，或者評估服務(wù)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)等機(jī)構(gòu)審查，通常不產(chǎn)生不利影響。反之，如評估未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查，且對報(bào)表影響重大，事務(wù)所應(yīng)評價(jià)不利影響的嚴(yán)重程度。

　?。ㄋ模椭鷮徲?jì)客戶解決稅務(wù)糾紛

　　1.產(chǎn)生非常嚴(yán)重不利影響的情形

　　如事務(wù)所人員擔(dān)任審計(jì)客戶的辯護(hù)人，且所涉金額重大，將因過度推介產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，沒有防范措施。事務(wù)所不得為審計(jì)客戶的稅務(wù)糾紛擔(dān)任辯護(hù)人。

　　2.需要評價(jià)不利影響嚴(yán)重程度的情形

　　如代表審計(jì)客戶解決稅務(wù)糾紛，稅務(wù)機(jī)關(guān)通知審計(jì)客戶拒絕接受其主張，且已納入法律程序，可能因過度推介和自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響，事務(wù)所需要評價(jià)影響嚴(yán)重程度。

　　3.不產(chǎn)生不利影響的稅務(wù)糾紛服務(wù)

　　事務(wù)所可以為審計(jì)客戶提供有關(guān)法庭裁決事項(xiàng)的咨詢，包括協(xié)助客戶對具體問題作出答復(fù)，提供背景材料或證詞，或分析稅收問題。