2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考資料：實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

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　　知識(shí)點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求

　?。ㄒ唬?shí)質(zhì)性程序的含義與一般要求

　　實(shí)質(zhì)性程序用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)。具體包括：

　　1.對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的細(xì)節(jié)測(cè)試；

　　2.實(shí)質(zhì)性分析程序；

　　3.將財(cái)務(wù)報(bào)表與其所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行核對(duì)或調(diào)節(jié)；

　　4.檢查財(cái)務(wù)報(bào)表編制過程中做出的重大會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整。

　　上述4種程序中，后兩種程序僅在報(bào)表編制完成階段實(shí)施。

　　[一般要求]實(shí)質(zhì)性程序是必要程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)針對(duì)各類認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。ǘ┽槍?duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別要求

　　特別風(fēng)險(xiǎn)不受常規(guī)控制的制約，被審計(jì)單位應(yīng)專門針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)專門針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施包括細(xì)節(jié)測(cè)試在內(nèi)的實(shí)質(zhì)性程序，僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　例如[審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接假定收入確認(rèn)存在特別風(fēng)險(xiǎn)/見第13章]，如認(rèn)為管理層面臨實(shí)現(xiàn)盈利指標(biāo)的壓力而可能提前確認(rèn)收入[舞弊，特別風(fēng)險(xiǎn)]，在設(shè)計(jì)詢證函時(shí)不僅應(yīng)考慮函證應(yīng)收賬款的賬戶余額[常規(guī)]，還應(yīng)考慮：

　　1.針對(duì)交貨、結(jié)算及退貨條款詢證銷售協(xié)議的細(xì)節(jié)條款；

　　2.針對(duì)銷售協(xié)議及其變動(dòng)情況詢問被審計(jì)單位非財(cái)務(wù)人員。

　　[專門程序有別于不可預(yù)見性程序：并非為了提高不可預(yù)見性，而是針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)的特別之處]