2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》備考資料：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

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　　知識(shí)點(diǎn)：實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間

　?。ㄒ唬?shí)質(zhì)性程序時(shí)間的常態(tài)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期末或接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，這是由財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的性質(zhì)，即編制財(cái)務(wù)報(bào)表的時(shí)間決定的。

　?。ǘ┛紤]是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序

　　1.對(duì)成本效益的權(quán)衡

　　期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，本身要消耗審計(jì)資源；為使期中獲得的證據(jù)的有效性能夠合理延伸至期末，又需要進(jìn)一步消耗審計(jì)資源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要權(quán)衡這兩部分審計(jì)資源的總和是否能夠顯著小于完全在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需消耗的審計(jì)資源。如不符合成本效益的原則，往往在期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　2.是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的考慮因素

　?。?）控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；

　　（2）實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；

　?。?）實(shí)質(zhì)性程序的目的；

　?。?）評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；

　?。?）在剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)⑵渑c控制測(cè)試結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)[這就是為使期中審計(jì)證據(jù)能夠合理延伸至期末而實(shí)施的程序].

　　3.如何將期中證據(jù)的有效性延伸到期末

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：

　?。?）針對(duì)剩余期間實(shí)施進(jìn)一步[后續(xù)]實(shí)質(zhì)性程序；

　　（2）將實(shí)質(zhì)性程序和控制測(cè)試結(jié)合使用。

　　例如，在期中審計(jì)時(shí)，檢查并認(rèn)可了被審計(jì)單位在期中之前確認(rèn)的銷售收入。為使這部分證據(jù)的有效性延伸到期末，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要檢查剩余期間的退貨記錄。

　　如果擬將期中測(cè)試得出的結(jié)論延伸至期末而對(duì)剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不充分，還應(yīng)測(cè)試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對(duì)期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　如識(shí)別出舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[并非全部特別風(fēng)險(xiǎn)]，為將期中結(jié)論延伸至期末而實(shí)施的審計(jì)程序通常是無效的，應(yīng)考慮在期末或者接近期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　?。ㄈ┤绾慰紤]以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

　　以前年度實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，對(duì)本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應(yīng)對(duì)本期的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)[時(shí)間沖淡效果：時(shí)間越久，可利用性越低].

　　[本期信賴以前控制測(cè)試的證據(jù)存在若干顧慮、受到很大限制]對(duì)于利用以前審計(jì)中通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)，要采取更加慎重的態(tài)度、受到更加嚴(yán)格的限制。

　　只有以前的審計(jì)證據(jù)及事項(xiàng)未發(fā)生重大變動(dòng)時(shí)（例如，以前審計(jì)通過實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試過的某項(xiàng)訴訟在本期沒有任何實(shí)質(zhì)性進(jìn)展），以前的證據(jù)才可用作本期的有效證據(jù)。即便如此，如擬利用以前的證據(jù)，應(yīng)在本期實(shí)施審計(jì)程序，以確定證據(jù)是否具有持續(xù)相關(guān)性[即證據(jù)的有效性可否延伸到期末]。