2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》沖刺階段復(fù)習(xí)方法及建議（第四編）

　　很多同學(xué)認(rèn)為《審計(jì)》難，其實(shí)是難在語(yǔ)言的晦澀上。復(fù)習(xí)過(guò)程中既需要理解也需要記憶。下面是正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)院分享的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沖刺階段復(fù)習(xí)方法及建議。希望對(duì)廣大學(xué)員的備考復(fù)習(xí)有幫助！

　　第四編：對(duì)特殊事項(xiàng)的考慮

　　本部分包括教材第十三至十七章。第十六章集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)準(zhǔn)備一道簡(jiǎn)答題、第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)要準(zhǔn)備簡(jiǎn)答題和綜合題。本部分是另一類主觀題的主戰(zhàn)場(chǎng)，尤其是第十七章其他特殊項(xiàng)目的審計(jì)。

　　1、對(duì)舞弊的考慮

　　在評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向管理層詢問(wèn)的事項(xiàng)必須記住。關(guān)于“舞弊三角”的表13-1必須掌握。前面提到了項(xiàng)目組討論必須掌握。怎么應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)及如何應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、針對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序（尤其是無(wú)論對(duì)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)和實(shí)施的三項(xiàng)程序，特別是測(cè)試會(huì)計(jì)分錄的規(guī)定的三項(xiàng)）、發(fā)現(xiàn)舞弊時(shí)應(yīng)采取的措施等都要精準(zhǔn)掌握，要背的東西一條都不能落下，因?yàn)檫@章考試涉及到主觀題往往都是三條或五條給出兩條或三條，需要補(bǔ)充其余的這種情況。

　　2、審計(jì)溝通

　　審計(jì)溝通部分體現(xiàn)的仍然是分清責(zé)任，管理層在治理層監(jiān)督下編制財(cái)務(wù)報(bào)表，注會(huì)則是對(duì)財(cái)報(bào)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，兩者各司其職，不可混淆，溝通的目的主要在于此。準(zhǔn)備幾道多選題。

　　3、利用他人工作

　　利用前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作的原理與審計(jì)溝通一樣，也是要分清責(zé)任。利用專家的工作，你要考慮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)、在哪些工作中可能會(huì)利用專家的工作等。準(zhǔn)備幾道多選題。

　　4、對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮

　　非常重要的一章，按照簡(jiǎn)答題準(zhǔn)備。本章講的就是如何把組成部分財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的那些信息、結(jié)論整合在一起，得出關(guān)于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)論。首先對(duì)于重要組成部分與非重要組成部分一定要會(huì)區(qū)分，考試時(shí)可能會(huì)考到重要組成部分的識(shí)別。在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師的目標(biāo)與利用專家工作的目標(biāo)相似，首先要考慮是否擔(dān)任集團(tuán)審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，如果擔(dān)任了怎么怎么樣。如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師不符合與集團(tuán)審計(jì)相關(guān)的獨(dú)立性要求，或集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)就組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮，那么通過(guò)參與組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作、實(shí)施追加的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序或?qū)嵤┻M(jìn)一步審計(jì)程序都不能解決，只能集團(tuán)項(xiàng)目組親自審計(jì)，如果集團(tuán)項(xiàng)目組對(duì)組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力、監(jiān)管環(huán)境存在的疑慮是屬于非重大的，那么可以通過(guò)上述三種措施得到解決，但對(duì)于獨(dú)立性的問(wèn)題無(wú)論如何也解決不了。重要性絕對(duì)會(huì)考到，集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組來(lái)定，組成部分財(cái)務(wù)信息整體重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組來(lái)定，組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)際執(zhí)行的重要性由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)定。對(duì)于重要性和明顯微小錯(cuò)報(bào)應(yīng)與第六章中的重要性部分對(duì)比復(fù)習(xí)。對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作、對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作都應(yīng)該清晰，不考這些考什么。

　　5、其他特殊事項(xiàng)的審計(jì)

　　本章內(nèi)容與銷售、存貨、審計(jì)報(bào)告構(gòu)成《審計(jì)》的“四大牛章”。尤其是在2013年的審計(jì)考試中，本章內(nèi)容全面開(kāi)花，涉及到各種題型。而且今年將2013年審計(jì)教材完成審計(jì)工作中的持續(xù)經(jīng)營(yíng)也移到本章，故本章內(nèi)容比去年更加重要。今年的重點(diǎn)是前三節(jié)，尤其是關(guān)聯(lián)方的審計(jì)，涉及到審計(jì)問(wèn)題解答。

　?。?）會(huì)計(jì)估計(jì)

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)中，如果財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有規(guī)定，那就按規(guī)定來(lái)，沒(méi)有規(guī)定的話要了解管理層是如何作出的會(huì)計(jì)估計(jì)，涉及到六項(xiàng)，這六項(xiàng)都要掌握，尤其是了解管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)的方法里面涉及了管理層作出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)采用了內(nèi)部開(kāi)發(fā)的模型或偏離了某一特定行業(yè)或環(huán)境中采用的通用方法，則可能存在更大的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。此項(xiàng)在2012年的試題的綜合題中便涉及到了此項(xiàng)：甲公司利用了內(nèi)部信息技術(shù)部門在ERP系統(tǒng)中開(kāi)發(fā)的存貨賬齡分析子模塊，根據(jù)它來(lái)確定存貨期末可變現(xiàn)凈值。內(nèi)部開(kāi)發(fā)的模型涉及到的風(fēng)險(xiǎn)較高，可能導(dǎo)致存貨賬齡的不準(zhǔn)確，從而可能引起存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂①Y產(chǎn)減值損失的準(zhǔn)確性出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　　會(huì)計(jì)估計(jì)中最重要的部分當(dāng)屬風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的基礎(chǔ)與程序了。四種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)程序必須記住，包括具體的要求也要適當(dāng)?shù)挠洃洝?/p>

　　（2）關(guān)聯(lián)方

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序與相關(guān)工作中首先要注意項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容，項(xiàng)目組討論的東西在考試中往往愛(ài)出多選題，再者就是了解與關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易相關(guān)的控制時(shí)詢問(wèn)的不屬于管理層的人員包括哪些一定要記住。支配性影響可能存在舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險(xiǎn)的情形要記住。

　　關(guān)聯(lián)方中最重點(diǎn)的內(nèi)容無(wú)疑是針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施，此部分一定要重點(diǎn)研讀，處處是重點(diǎn)，該背的一定要背，考試有可能會(huì)涉及到主觀題，而此部分考主觀題的時(shí)候必然是答案是讓補(bǔ)充程序之類的，比如給出2條少1條，而且順序不要錯(cuò)。就比如如識(shí)別出管理層以前未識(shí)別出或未披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的措施中首選應(yīng)該是立即向項(xiàng)目組其他成員通報(bào)，然后再考慮其他，如果題中給出了先要求管理層按規(guī)定識(shí)別關(guān)聯(lián)方及其交易那就錯(cuò)了。

　?。?）考慮持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

　　首先要區(qū)分管理層和治理層的責(zé)任。無(wú)論財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)有沒(méi)有明確要求對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力作出評(píng)估，管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)都要評(píng)估持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。因?yàn)槌掷m(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。這是原則。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和相關(guān)活動(dòng)的21條要多看多理解，尤其是財(cái)務(wù)方面的11條。

　　確定持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)對(duì)于審計(jì)報(bào)告的影響是本部分的一個(gè)主觀題考點(diǎn)。要分清被審計(jì)單位作出的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)適當(dāng)?shù)嬖谥卮蟛淮_定性充分披露、未充分披露、多項(xiàng)重大不確定性、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)不適當(dāng)?shù)葢?yīng)出具的審計(jì)報(bào)告的類型。該部分涉及到的審計(jì)報(bào)告要背下來(lái)。