2015年注冊會計(jì)師《審計(jì)》沖刺階段復(fù)習(xí)方法及建議（第三編）

　　很多同學(xué)認(rèn)為《審計(jì)》難，其實(shí)是難在語言的晦澀上。復(fù)習(xí)過程中既需要理解也需要記憶。下面是正保會計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)院分享的注冊會計(jì)師沖刺階段復(fù)習(xí)方法及建議。希望對廣大學(xué)員的備考復(fù)習(xí)有幫助！

　　第三遍：各類交易和賬戶余額的審計(jì)

　　本部分屬于綜合題的主戰(zhàn)場。應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤會涉及到簡答題。

　　各循環(huán)的業(yè)務(wù)流程和各個(gè)環(huán)節(jié)涉及到的內(nèi)部控制措施一定要非常熟悉，會涉及到了解內(nèi)控的簡答題。

　　1、風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對綜合題

　　解題思路：一般第一問都是問逐項(xiàng)指出是否存在重大錯(cuò)報(bào)，如果存在重大錯(cuò)報(bào)，指出評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)影響財(cái)務(wù)報(bào)表的哪些項(xiàng)目的哪些認(rèn)定。第二問指出給定的審計(jì)程序?qū)υu估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接有效。

　?。?）第一問主要運(yùn)用分析程序進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估，基本思路是：

　　①根據(jù)資料一形成預(yù)期

　　要多做點(diǎn)習(xí)題，培養(yǎng)感覺，比如：見到同行業(yè)競爭激烈同時(shí)原材料的價(jià)格上漲，馬上想到毛利率；見到應(yīng)收賬款要想到壞賬準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失；見到存貨要想到存貨跌價(jià)準(zhǔn)備和資產(chǎn)減值損失；見到固定資產(chǎn)馬上想到折舊費(fèi)用和資產(chǎn)減值損失等。

　?、诮Y(jié)合資料二確定重大差異

　　從最近兩年試題來看，資料二中給出的資料很少，有的不需要資料二就能確定重大差異了。何為重大差異呢？比如你預(yù)期上升80%，資料二中顯示上升8%，這肯定是重大差異；再比如你預(yù)期該指標(biāo)會下降，結(jié)果資料二顯示該指標(biāo)卻是上升的，不管上升多少，哪怕是上升0.01%也是重大差異。那么該差異是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。對于該差異是否屬于重大錯(cuò)報(bào)，2012年試題模式還有一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，就是重要性。比如給定重要性水平是60萬，該錯(cuò)報(bào)是40萬元，并且與其他錯(cuò)報(bào)累加起來也不足60萬，那么就不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

　?、鄹鶕?jù)重大差異的具體情況確定影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定

　　舉個(gè)例子：資料一中給出行業(yè)競爭激烈，同時(shí)原材料的價(jià)格上漲。預(yù)期毛利率會下降，但通過資料二中給定的信息可以計(jì)算出上期毛利率是15%，那根據(jù)預(yù)期本期毛利率不會超過15%，但計(jì)算出的本期毛利率為15.2%，與預(yù)期形成重大差異（有的同學(xué)會說，0.2%也算重大差異嗎？那要具體情況具體分析了，如果預(yù)期下降，但實(shí)際上升0.2%，那就算重大差異；如果預(yù)期上升0.4%，結(jié)果上升0.2%，那就不算重大差異）。毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入=1-營業(yè)成本/營業(yè)收入，毛利率被高估了，可能是低估營業(yè)成本造成的，也可能是高估營業(yè)收入造成的。如果是高估了營業(yè)收入，那就是“營業(yè)收入”違背的發(fā)生認(rèn)定，“營業(yè)收入”對方科目“應(yīng)收賬款”違背存在認(rèn)定（看好了是否為賒銷）；如果是低估了營業(yè)成本，那就是“營業(yè)成本”違背了完整性認(rèn)定，“營業(yè)成本”對方科目“存貨”違背了存在認(rèn)定。

　　（2）第二個(gè)問題以風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果為基礎(chǔ)。基本思路是：

　?、俑鶕?jù)程序的對象確定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目。

　　非常簡單，比如題中說對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，那么財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目就是應(yīng)收賬款。

　?、诟鶕?jù)程序的性質(zhì)確定認(rèn)定

　　看給定的程序證明的認(rèn)定是否與評估的該財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定一致。

　?、鄞_定是否直接涉及導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的具體原因

　　就是導(dǎo)致該財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的根源是否一致。這一點(diǎn)至關(guān)重要。比如導(dǎo)致第一問的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是由A產(chǎn)品高估毛利率引起的，給出的應(yīng)對程度是計(jì)算B產(chǎn)品的毛利率然后與上年或同行業(yè)毛利率比較，那本事項(xiàng)的根源就對不上，所以就是無效程序。

　　2、收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)

　　這是審計(jì)問題解答中的原文搬到2014年審計(jì)教材中，故必然會成為今年考試的熱點(diǎn)。其中常用的收入確認(rèn)舞弊手段和通常表明被審計(jì)單位在收入確認(rèn)方面可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的跡象有哪些這兩部分非常重要，一定要反復(fù)琢磨，如果在綜合題中出現(xiàn)其中的事項(xiàng)，要與收入的舞弊風(fēng)險(xiǎn)相聯(lián)系。

　　3、應(yīng)收賬款函證

　　通常會結(jié)合第三章中的函證來考核簡答題。應(yīng)收賬款的函證要求：除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表而言是不重要的，或者函證很可能是無效的，否則，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如果注冊會計(jì)師不對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，比如檢查銷售發(fā)票副聯(lián)、發(fā)運(yùn)憑證、訂購單以及與客戶簽訂的合同。

　　4、存貨監(jiān)盤

　　定位于簡答題，涉及到審計(jì)問題解答。

　　重點(diǎn)關(guān)注存貨監(jiān)盤計(jì)劃、存貨監(jiān)盤程序，尤其要注意特殊情況的處理方法，比如在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行怎么辦，由第三方保管或控制的存貨怎么辦等。