2015年注冊會計師《審計》考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤

　　我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計》考點(diǎn)：存貨監(jiān)盤。本考點(diǎn)屬于《審計》第十一章生產(chǎn)與存貨循環(huán)的審計的內(nèi)容。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　1.存貨監(jiān)盤的作用

　　2.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

　　3.存貨監(jiān)盤計劃

　　4.存貨監(jiān)盤程序

　　5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

　　6.特殊情況的處理

　　【考頻分析】

　　考頻：★★★★★

　　復(fù)習(xí)程度：理解掌握本考點(diǎn)。本考點(diǎn)各種題型均有可能涉及，要重點(diǎn)掌握。

　　【主要考點(diǎn)】存貨監(jiān)盤

　　1.存貨監(jiān)盤的作用

　　如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師必須實(shí)施監(jiān)盤程序。

　　存貨監(jiān)盤涉及的控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序：

　?。?）檢查存貨以確定其是否存在，評價存貨狀況，并對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試；

　?。?）觀察管理層指令的遵守情況，以及用于記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的程序的實(shí)施情況；

　　（3）獲取有關(guān)管理層存貨盤點(diǎn)程序可靠性的審計證據(jù)。

　　2.存貨監(jiān)盤的目標(biāo)

　　存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認(rèn)定、“完整性”認(rèn)定、“權(quán)利和義務(wù)”的認(rèn)定。

　　注冊會計師不能僅僅依靠監(jiān)盤來確認(rèn)存貨的所有權(quán)認(rèn)定和完整性認(rèn)定，“一般還需要實(shí)施其他審計程序”。

　　3.存貨監(jiān)盤計劃

編制的依據(jù)	需要考慮的事項(xiàng)	監(jiān)盤計劃的內(nèi)容
①存貨的特點(diǎn) ②盤存制度 ③存貨內(nèi)部控制的有效性 ④存貨盤點(diǎn)計劃	①與存貨相關(guān)的重大錯報風(fēng)險 ②與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制的性質(zhì) ③存貨盤點(diǎn)的內(nèi)部控制 ④存貨盤點(diǎn)的時間安排 ⑤被審計單位的盤存制度 ⑥存貨的存放地點(diǎn) ⑦是否需要專家協(xié)助	①存貨監(jiān)盤的目標(biāo)、范圍及時間安排 ②存貨監(jiān)盤的要點(diǎn)及關(guān)注事項(xiàng) ③參加存貨監(jiān)盤人員的分工 ④檢查存貨的范圍

　　4.存貨監(jiān)盤程序

　　（1）監(jiān)盤程序。

　　評價盤點(diǎn)的控制→觀察盤點(diǎn)的執(zhí)行→檢查存貨→執(zhí)行抽盤

　　（2）執(zhí)行抽盤。

　　在對存貨盤點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行測試時，注冊會計師可以：

　?、購拇尕洷P點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測試盤點(diǎn)記錄的“準(zhǔn)確性”。

　?、趶拇尕泴?shí)物中選取項(xiàng)目追查至存貨盤點(diǎn)記錄，以測試存貨盤點(diǎn)記錄的“完整性”。

　　注冊會計師應(yīng)該盡可能避免讓被審計單位事先了解將抽取檢查的存貨項(xiàng)目。注冊會計師在實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，很可能表明被審計單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤。如果盤點(diǎn)記錄與存貨實(shí)物存在差異，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，然后根據(jù)具體事項(xiàng)進(jìn)行處理。

　?。?）存貨盤點(diǎn)范圍。

　　對所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)取得其規(guī)格、數(shù)量等有關(guān)資料，確定是否已單獨(dú)存放、標(biāo)明，且未被納入盤點(diǎn)范圍。對未納入盤點(diǎn)范圍的存貨，注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明未納入的原因。

　?、僭诒P點(diǎn)存貨“前”

　　觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，確定應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否已適當(dāng)整理和排列，并附有盤點(diǎn)標(biāo)識，防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)

　?、谠诖尕洷O(jiān)盤過程“中”

　　根據(jù)取得的所有權(quán)不屬于被審計單位的存貨的有關(guān)資料，觀察這些存貨的實(shí)際存放情況，確保其未被納入盤點(diǎn)范圍。

　　觀察管理層制訂的盤點(diǎn)程序（如對盤點(diǎn)時及其前后的存貨移動的控制程序）的執(zhí)行情況；觀察存貨的驗(yàn)收入庫地點(diǎn)和裝運(yùn)出庫地點(diǎn)以執(zhí)行截止測試等

　?、墼诖尕洷P點(diǎn)“結(jié)束前”

　　觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)

　　5.存貨監(jiān)盤結(jié)束時的工作

　?。?）再次觀察盤點(diǎn)現(xiàn)場，以確定所有應(yīng)納入盤點(diǎn)范圍的存貨是否均已盤點(diǎn)。

　?。?）取得并檢查已填用、作廢及未使用盤點(diǎn)表單的號碼記錄，確定其是否連續(xù)編號，查明已發(fā)放的表單是否均已收回，并與存貨盤點(diǎn)的匯總記錄進(jìn)行核對。

　?。?）如果存貨盤點(diǎn)日不是資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?，確定盤點(diǎn)日與資產(chǎn)負(fù)債表日之間存貨的變動是否已作正確的記錄。掌握調(diào)節(jié)法：

　　①盤點(diǎn)日在結(jié)賬日之前：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)＝盤點(diǎn)數(shù)+增加數(shù)-減少數(shù)

　?、诒P點(diǎn)日在結(jié)賬日之后：（結(jié)賬日）應(yīng)結(jié)存數(shù)＝盤點(diǎn)數(shù)-增加數(shù)+減少數(shù)

　?。?）如果采用永續(xù)盤存制核算存貨，應(yīng)當(dāng)關(guān)注永續(xù)盤存制下的期末存貨記錄與存貨盤點(diǎn)結(jié)果之間是否一致。

　　6.特殊情況的處理

　　（1）在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行。

　?、偃绻诖尕洷P點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施存貨監(jiān)盤不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序（如檢查盤點(diǎn)日后出售盤點(diǎn)日之前取得或購買的特定存貨的文件記錄），以獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　②如果不能實(shí)施替代審計程序，或者實(shí)施替代審計程序可能無法獲取有關(guān)存貨的存在和狀況的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師發(fā)表非無保留意見的報告。

　?。?）因不可預(yù)見的情況導(dǎo)致無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤。

　　如果由于不可預(yù)見的情況，無法在存貨盤點(diǎn)現(xiàn)場實(shí)施監(jiān)盤，注冊會計師應(yīng)當(dāng)另擇日期實(shí)施監(jiān)盤，并對間隔期內(nèi)發(fā)生的交易實(shí)施審計程序。

　?。?）由第三方保管或控制的存貨。

　?、傧虺钟斜粚徲媶挝淮尕浀牡谌胶C存貨的數(shù)量和狀況；

　?、趯?shí)施檢查或其他適合具體情況的審計程序。

　　其他審計程序的包括：

　　實(shí)施或安排其他注冊會計師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤（如可行）；

　　獲取其他注冊會計師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告；

　　檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單；

　　當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn)。

　　相關(guān)鏈接：2015年注冊會計師《審計》第十一章主要考點(diǎn)

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