2015年注冊會計師《審計》知識點：LV4分析程序的運用

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　　知識點：LV4分析程序的運用

　?。ㄒ唬┯米黠L險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境

　　1.注冊會計師在實施風險評估程序時，應當運用分析程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。在這個階段運用分析程序是強制要求。需要注意的是，注冊會計師無須在了解被審計單位及其環(huán)境的每一方面時都實施分析程序。

　　2.使用的數(shù)據匯總性比較強，其對象主要是財務報表中賬戶余額及其相互之間的關系；所使用的分析程序通常包括對賬戶余額變化的分析，并輔之以趨勢分析和比率分析。

　　3.與實質性分析程序相比，在風險評估過程中使用的分析程序并不足以提供很高的保證水平。

　　（二）用作實質性程序，識別認定層次重大錯報

　　1.適用條件：

　　當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序。

　　如果重大錯報風險較低且數(shù)據之間具有穩(wěn)定的預期關系，注冊會計師可以單獨使用實質性分析程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據。

　　2.注冊會計師在實施實質性程序時，并不是必須使用分析程序。分析程序并不適用于所有的財務報表認定。從審計過程整體來看，注冊會計師不能僅依賴實質性分析程序，而忽略對細節(jié)測試的運用。

　　在設計和實施實質性分析程序時，注冊會計師都應當考慮：

　　（1）考慮針對所涉及認定評估的重大錯報風險和實施的細節(jié)測試（如有），確定特定實質性分析程序對這些認定的適用性。（適用性）

　　實質性分析程序通常更適用于在一段時期內存在預期關系的大量交易。

　　（2）考慮可獲得信息的來源、可比性、性質和相關性以及與信息編制相關的控制，評價在對已記錄的金額或比率作出預期時使用數(shù)據的可靠性。（數(shù)據可靠性）

　?。?）對已記錄的金額或比率作出預期，并評價預期值是否足夠精確以識別重大錯報（包括單項重大的錯報和單項雖不重大但連同其他錯報可能導致財務報表產生重大錯報的錯報）。（作出預期）

　?。?）已記錄金額與預期值之間可接受的差額。注冊會計師在確定已記錄金額與預期值之間可接受的，且無需作進一步調查的差異額時，受重要性和計劃的保證水平的影響（重要性水平越低、重大錯報風險越高，可接受的無需作進一步調查的差異額將會降低）。（結論）

　?。ㄈ┯糜诳傮w復核

　　在審計結束或臨近結束時，注冊會計師應當運用分析程序，在已收集的審計證據的基礎上，對財務報表整體的合理性作最終把握，評價報表仍然存在重大錯報風險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎。這時運用分析程序是強制要求。

　　總體復核階段分析程序的特點：

　　1.與風險評估階段的分析程序比較：兩者使用的比較和分析的手段基本相同，但目的不同。

　　實施分析程序的時間和重點也不同，以及所取得的數(shù)據的數(shù)量和質量也不同。

　　2.與實質性分析程序比較：在總體復核階段實施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實質性的保證水平，因此并不如實質性分析程序那樣詳細和具體，而往往集中在財務報表層次。