2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

為了方便備戰(zhàn)2015注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　　知識(shí)點(diǎn)：函證的實(shí)施與評(píng)價(jià)

　　1.函證實(shí)施過(guò)程的控制

　　當(dāng)實(shí)施函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要措施對(duì)函證實(shí)施過(guò)程進(jìn)行控制。

　　2.通過(guò)郵寄方式發(fā)出詢證函

　　在郵寄詢證函時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以在核實(shí)由被審計(jì)單位提供的被詢證者的聯(lián)系方式后，不使用被審計(jì)單位本身的郵寄設(shè)施，而是獨(dú)立寄發(fā)詢證函（例如，直接在郵局投遞）。

　　3.通過(guò)跟函的方式發(fā)出詢證函

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師跟函時(shí)需有被審計(jì)單位員工陪伴，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在整個(gè)過(guò)程中保持對(duì)詢證函的控制，同時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺(jué)。

　　4.回函的控制

　?。?）通過(guò)郵寄方式收到的回函

　　①被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；

　?、诨睾欠裼杀辉冏C者直接寄給注冊(cè)會(huì)計(jì)師；

　?、奂慕o注冊(cè)會(huì)計(jì)師的回郵信封或快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；

　?、芑剜]信封上寄出方的郵戳顯示發(fā)出城市或地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；

　?、荼辉冏C者加蓋在詢證函上的印章以及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。在認(rèn)為必要的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可以進(jìn)一步與被審計(jì)單位持有的其他文件進(jìn)行核對(duì)或親自前往被詢證者進(jìn)行核實(shí)等。

　?、薇辉冏C者將回函寄至被審計(jì)單位，被審計(jì)單位將其轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，該回函不能視為可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被詢證者直接書(shū)面回復(fù)。

　?。?）以電子形式回函時(shí)的處理

　　對(duì)以電子形式收到的回函（如傳真或電子郵件），注冊(cè)會(huì)計(jì)師和回函者應(yīng)采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。電子函證程序涉及多種確認(rèn)發(fā)件人身份的技術(shù)，如加密技術(shù)、電子數(shù)碼簽名技術(shù)、網(wǎng)頁(yè)真實(shí)性認(rèn)證程序。

　　（3）積極式函證未收到回函時(shí)的處理

　　如果采用積極的函證方式實(shí)施函證而未能收到回函，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

　　①與被詢證者聯(lián)系，要求對(duì)方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。

　　②如果仍未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　【注】采用消極的函證方式，如果收到回函，能夠?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供說(shuō)服力強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。采用積極的函證方式，只有收到回函，才能為財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。

　　5.對(duì)函證結(jié)果的總結(jié)和評(píng)價(jià)

　?。?）對(duì)回函可靠性不產(chǎn)生影響的條款

　　①“提供的本信息僅出于禮貌，我方?jīng)]有義務(wù)必須提供，我方不因此承擔(dān)任何明示或暗示的責(zé)任、義務(wù)和擔(dān)保”。

　?、?ldquo;本回復(fù)僅用于審計(jì)目的，被詢證方、其員工或代理人無(wú)任何責(zé)任，也不能免除注冊(cè)會(huì)計(jì)師做其他詢問(wèn)或執(zhí)行其他工作的責(zé)任”。

　　（2）對(duì)回函可靠性產(chǎn)生影響的限制條款

　?、?ldquo;本信息是從電子數(shù)據(jù)庫(kù)中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”；

　　②“本信息既不保證準(zhǔn)確也不保證是最新的，其他方可能會(huì)持有不同意見(jiàn)”；

　?、?ldquo;接收人不能依賴函證中的信息”。

　?。?）對(duì)不符事項(xiàng)的處理

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)是否構(gòu)成錯(cuò)報(bào)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計(jì)工作記錄。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮不符事項(xiàng)發(fā)生的原因和頻率。

　　不符事項(xiàng)的原因可能是由于雙方登記入賬的時(shí)間不同，或是由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤，也可能是被審計(jì)單位的舞弊行為。