2015注會《審計(jì)》知識點(diǎn)：前注會和后任注會接受委托后的溝通

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　　知識點(diǎn)：接受委托后的溝通

　　溝通必要性：接受委托后的溝通不是必要程序，而是由后任注冊會計(jì)師根據(jù)審計(jì)工作需要自行決定的。

　　溝通方式：最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿。

　　（一）查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿的前提

　　接受委托后，如果需要查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通。

　　如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會計(jì)師審計(jì)，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過查閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

　?。ǘ┎殚喯嚓P(guān)工作底稿及其內(nèi)容

　　在收到后任注冊會計(jì)師查閱工作底稿的請求并征得被審計(jì)單位同意后，前任注冊會計(jì)師所在的會計(jì)師事務(wù)所可根據(jù)情況自主決定是否允許后任注冊會計(jì)師查閱相關(guān)工作底稿以及確定查閱的內(nèi)容。

　　如果前任注冊會計(jì)師決定向后任注冊會計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性。前任注冊會計(jì)師可自主決定可供后任注冊會計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿內(nèi)容。

　　（三）前后任注冊會計(jì)師就使用工作底稿達(dá)成一致意見

　　在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見。

　　后任注冊會計(jì)師可以考慮同意前任注冊會計(jì)師在自己查閱工作底稿過程中可能做出的限制。例如：

　　1.不將查閱工作底稿獲得的信息用于其他任何目的；

　　2.在查閱工作底稿后，不對任何人做出關(guān)于前任注冊會計(jì)師的審計(jì)是否遵循了審計(jì)準(zhǔn)則的口頭或書面評論；

　　3.當(dāng)涉及前任注冊會計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量時(shí)，后任注冊會計(jì)師不應(yīng)提供任何專家證詞、訴訟服務(wù)或承接關(guān)于前任注冊會計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的評論業(yè)務(wù)。

　　（四）利用工作底稿的責(zé)任

　　查閱前任注冊會計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)。后任注冊會計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作。