2015年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

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　　知識(shí)點(diǎn)：銀行存款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序

　　程序：賬賬核對(duì)→分析程序→檢查銀行存單→審查存款余額調(diào)節(jié)表→函證銀行→抽查大額收支→截止測(cè)試→列報(bào)檢查

　　1.獲取明細(xì)表并核對(duì)

　　核對(duì)銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。

　　2.分析程序

　　計(jì)算銀行存款累計(jì)余額應(yīng)收利息收入：

　?。?）分析比較被審計(jì)單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實(shí)際利息收入的差異是否恰當(dāng)；

　　（2）評(píng)估利息收入的合理性；

　?。?）檢查是否存在高息資金拆借；

　?。?）確認(rèn)銀行存款余額是否存在；

　?。?）利息收入是否已經(jīng)完整記錄。

　　3.檢查銀行存單

　　編制銀行存單檢查表，檢查是否與賬面記錄金額一致，是否被質(zhì)押或限制使用，存單是否為被審計(jì)單位所擁有。

　　4.取得并檢查銀行存款余額對(duì)賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　取得（不是編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。其測(cè)試程序包括：

　?。?）將被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額對(duì)賬單，與銀行詢證函回函核對(duì)，確認(rèn)是否一致，抽樣核對(duì)賬面記錄的已付票據(jù)金額及存款金額是否與對(duì)賬單記錄一致；

　?。?）檢查資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行存款余額調(diào)節(jié)中加計(jì)數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是否一致；

　?。?）檢查調(diào)節(jié)事項(xiàng)的性質(zhì)和范圍是否合理：

　　①檢查是否存在跨期收支和跨行轉(zhuǎn)賬的調(diào)節(jié)事項(xiàng)；

　?、跈z查大額在途存款的日期，查明發(fā)生在途存款的具體原因，追查期后銀行對(duì)賬單存款記錄日期，確定被審計(jì)單位與銀行記賬時(shí)間差異是否合理，確定在資產(chǎn)負(fù)債表日是否需審計(jì)調(diào)整；

　?、蹤z查被審計(jì)單位的未付票據(jù)明細(xì)清單，查明被審計(jì)單位未及時(shí)入賬的原因，確定賬簿記錄時(shí)間晚于銀行對(duì)賬單的日期是否合理；

　　④檢查被審計(jì)單位未付票據(jù)明細(xì)清單中有記錄，但截止資產(chǎn)負(fù)債表日銀行對(duì)賬單無(wú)記錄且金額較大的未付票據(jù)，獲取票據(jù)領(lǐng)取人的書面說(shuō)明。確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要進(jìn)行調(diào)整；

　?、輽z查資產(chǎn)負(fù)債表日后銀行對(duì)賬單是否完整地記錄了調(diào)節(jié)事項(xiàng)中銀行未付票據(jù)金額。

　　5.函證銀行存款余額

　　函證必要性：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來(lái)的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低；如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說(shuō)明理由。

　　函證目標(biāo)：函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序（存在性）。函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款和未披露的或有負(fù)債（完整性）。

　　函證對(duì)象：被審計(jì)單位在本年存過(guò)款（含外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款）的所有銀行發(fā)函，其中包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶。

　　函證方式：積極式函證。

　　函證時(shí)間：資產(chǎn)負(fù)債表日后。