2015年注會《審計》知識點：固定資產的實質性程序

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　　知識點：固定資產的實質性程序

　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產——賬面余額的實質性程序

　　1.獲取或編制固定資產和累計折舊分類匯總表。檢查固定資產的分類是否正確，并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。

　　2.對固定資產實施實質性分析程序（總體合理性）。

　　基于對被審計單位及其環(huán)境的了解，建立有關數(shù)據(jù)的期望值：

　?。?）分類計算本期計提折舊額與固定資產原值的比率，并與上期比較；

　　（2）計算固定資產修理及維護費用占固定資產原值的比例，并進行本期各月、本期與以前各期的比較。

　　3.實施檢查重要固定資產，確定其是否存在（重點是本期新增加的重要固定資產），關注是否存在已經報廢但仍未核銷的固定資產。

　　（1）以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況（存在）；

　?。?）以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據(jù)（完整性）。

　　4.檢查固定資產的所有權或控制權（所有權審計）。

　　對各類固定資產，注冊會計師應獲取、收集不同的證據(jù)以確定其是否確歸被審計單位所有。

　　對受留置權限制的固定資產，通常還應審核被審計單位的有關負債項目等予以證實。

　　5.檢查本期固定資產的增加。

　　（1）詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對；

　　（2）檢查本年度增加固定資產的計價是否正確；

　?。?）檢查固定資產棄置費用及其會計處理。

　　6.檢查本期固定資產的減少。

　　審計固定資產減少的主要目的就在于查明已減少的固定資產是否已做適當?shù)臅嬏幚怼?/p>

　　7.檢查固定資產的后續(xù)支出（經常出現(xiàn)的考點，掌握資本化的條件及會計處理）。

　　固定資產的后續(xù)支出是指固定資產使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。與固定資產有關的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除；與固定資產有關的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產確認條件的，應當計入當期損益。

　?。ǘ┕潭ㄙY產——累計折舊的實質性程序

　　復核本期折舊費用的計提和分配（重點掌握）：

　?。?）已計提減值準備的固定資產，應當按照該固定資產的賬面價值以及尚可使用年限重新計算確定折舊率和折舊額；已全額計提減值準備的固定資產，應停止計提折舊；

　?。?）因更新改造而停止使用的固定資產停止計提的折舊，因大修理而停止使用的固定資產正常計提折舊。

　　企業(yè)將固定資產進行更新改造的，應將相關固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，待固定資產發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值等計提折舊。

　　在建工程達到預定可使用狀態(tài)時，按工程實際成本轉入固定資產。已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結算的，先按估計價值轉入固定資產，待辦理竣工決算后再按實際成本調整原暫估價值，但不再調整原已計提的折舊。

　　（三）固定資產——固定資產減值準備的實質性程序

　　固定資產的可收回金額低于其賬面價值稱為固定資產減值?？墒栈亟痤~以固定資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。企業(yè)應當在資產負債表日判斷固定資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。根據(jù)《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》的規(guī)定，如存在下列跡象，表明固定資產可能發(fā)生了減值：

　　（1）固定資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用而預計的下跌；

　　（2）企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及固定資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；

　?。?）市場利率或者其他市場投資回報率在當期已經提高，從而影響企業(yè)計算固定資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致固定資產可收回金額大幅度降低；

　?。?）有證據(jù)表明固定資產陳舊過時或者其實體己經損壞；

　?。?）固定資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；

　　（6）企業(yè)內部報告的證據(jù)表明固定資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如固定資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者損失）遠遠低于（或者高于）預計金額等；

　?。?）其他表明固定資產可能已經發(fā)生減值的跡象。