2015年注會(huì)考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

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　　知識(shí)點(diǎn)：進(jìn)一步審計(jì)程序的含義和要求

　　（一）進(jìn)一步審計(jì)程序的含義

　　進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。

　　擬設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。

　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師更關(guān)注進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)。

　　評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍通常越大。

　?。ǘ┰O(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素

　　1.考慮因素

　　在設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：

　?。?）風(fēng)險(xiǎn)的重要性；

　?。?）重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性；

　?。?）涉及的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露的特征；

　?。?）被審計(jì)單位采用的特定控制的性質(zhì)（人工控制還是自動(dòng)化控制？）；

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否擬獲取審計(jì)證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯(cuò)報(bào)方面的有效性。

　　如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)期內(nèi)部控制運(yùn)行有效，隨后擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序就必須包括控制測(cè)試，且實(shí)質(zhì)性程序自然會(huì)受到之前控制測(cè)試結(jié)果的影響。

　　2.方案的選擇

　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為確定進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案奠定了基礎(chǔ)；

　?。?）由于綜合性方案審計(jì)成本通常要低；

　　出于成本效益的考慮，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用綜合性方案設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序（將測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與實(shí)質(zhì)性程序結(jié)合使用）。

　　（3）如僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就必須實(shí)施控制測(cè)試，才可能有效應(yīng)對(duì)評(píng)估出的某一認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；

　?。?）如注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序未能識(shí)別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，或注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為綜合性方案很可能不符合成本效益原則，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)摹?/p>