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知識(shí)點(diǎn):應(yīng)納稅額計(jì)算的相關(guān)規(guī)定
?。ㄒ唬┯?jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定
時(shí)間限定
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稅法規(guī)定
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銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定——增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 1.采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 2.采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 3.采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天,無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當(dāng)天 4.采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物,為收到預(yù)收款或者書(shū)面合同約定的收款日期的當(dāng)天 5.委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天 |
進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)間 | (1)增值稅專用發(fā)票、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票,應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 (2)增值稅一般納稅人取得的海關(guān)繳款書(shū),應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)稽核比對(duì),并在收到書(shū)面通知的次月申報(bào)期內(nèi),向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 |
?。ǘ┯?jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理:結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣
(三)扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定:進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
?。ㄋ模╀N貨退回或折讓的稅務(wù)處理:銷售方?jīng)_減銷項(xiàng)稅額,購(gòu)貨方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額
?。ㄎ澹┫蚬┴浄饺〉梅颠€收入的稅務(wù)處理
對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算)的各種返還收入,均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為:
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購(gòu)貨物適用增值稅稅率)×所購(gòu)貨物適用增值稅稅率
?。┮话慵{稅人注銷時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額的處理
一般納稅人注銷或取消輔導(dǎo)期一般納稅人資格,轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人時(shí),其存貨不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理,其留抵稅額也不予以退稅。
?。ㄆ撸┙鹑跈C(jī)構(gòu)開(kāi)展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理
?。ò耍┰鲋刀惗惪叵到y(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅稅額有關(guān)政策
1.增值稅納稅人2011年12月1日以后初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開(kāi)票機(jī))支付的費(fèi)用,可憑購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減(抵減額為價(jià)稅合計(jì)額);非初次購(gòu)買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用,由其自行負(fù)擔(dān),不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。
增值稅稅控系統(tǒng)包括
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專用設(shè)備
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增值稅防偽稅控系統(tǒng) | 金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤 |
貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng) | 稅控盤和報(bào)稅盤 |
機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng) | 稅控盤和傳輸盤 |
公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng) |
2.增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi),可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開(kāi)具的技術(shù)維護(hù)費(fèi)發(fā)票,在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。技術(shù)維護(hù)費(fèi)按照價(jià)格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。
3.增值稅一般納稅人支付的兩項(xiàng)費(fèi)用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的,其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
?。ň牛┘{稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理
按程序辦理注銷稅務(wù)登記的,其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣。
?。ㄊ┛偡謾C(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納辦法
1.適用范圍:
航空運(yùn)輸、郵政業(yè)、鐵路運(yùn)輸?shù)目偡謾C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅,抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款(包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款)后,在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫(kù)。
2.分支機(jī)構(gòu):
發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù),按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算預(yù)繳增值稅,按月向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
郵政企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額=(銷售額+預(yù)訂款)×預(yù)征率
航空或鐵路企業(yè)應(yīng)預(yù)繳稅額=(銷售額-航空或鐵路建設(shè)基金)×預(yù)征率
3.總機(jī)構(gòu)匯總(季度):
匯總總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額,按照增值稅適用稅率計(jì)算。
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額=當(dāng)期匯總銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期匯總的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
總機(jī)構(gòu)當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)(退)稅額=總機(jī)構(gòu)當(dāng)期匯總應(yīng)納稅額-分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納稅額
4.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款,在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的,可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。
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