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2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：函證的內(nèi)容
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知識(shí)點(diǎn)：函證的內(nèi)容
?。ㄒ唬┿y行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低。如果不對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施函證，應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。
?。ǘ?yīng)收賬款
除非存在下列兩種情形之一，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證：
1.根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要。
2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。
如果不對(duì)應(yīng)收賬款函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理由。
（三）函證的其他內(nèi)容
注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要，認(rèn)為需要向第三方獲取證據(jù)的，就可以實(shí)施函證程序。
函證通常適用于賬戶余額及其組成部分，還可向第三方函證交易或事項(xiàng)的協(xié)議或細(xì)節(jié)。
（四）函證程序?qū)嵤┑姆秶?/strong>
評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)以下重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平較高的特定項(xiàng)目實(shí)施函證：
?。?）金額較大的項(xiàng)目；
（2）賬齡較長的項(xiàng)目；
（3）交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目；
（4）重大關(guān)聯(lián)方交易；
（5）重大或異常的交易；
（6）可能存在爭議、舞弊或錯(cuò)誤的交易。
?。ㄎ澹┖C的時(shí)間
注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。
?。┕芾韺右蟛粚?shí)施函證時(shí)的處理
1.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。
3.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
（1）管理層是否誠信；
（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；
（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
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