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2019年注冊會計師報名時間已經(jīng)公布,注會報名將在4月1日-4日、8日-30日開始,請小伙伴們留意注冊會計師的報名時間,在有效期內(nèi)及時進行報名,畢竟注冊會計師的報名時間沒有補報名呦!
眾所周知,2月2日起,三代手續(xù)費就按新政策執(zhí)行了!“三代”是什么呢?小編在這里跟大家科普一下,“三代”發(fā)生的重大改動,財務(wù)人可要務(wù)必注意了,現(xiàn)在讓我們來看一下“它”。
1.“三代”范圍明確了,這些你務(wù)必知道!
劃重點!這些變化財務(wù)必須知道:
“三代”范圍明確了!
1. 代扣代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位和個人在支付款項時,代稅務(wù)機關(guān)從支付給負有納稅義務(wù)的單位和個人的收入中扣留并向稅務(wù)機關(guān)解繳的行為。
【例】代扣代繳工資薪金所得個人所得稅
2. 代收代繳是指稅收法律、行政法規(guī)已經(jīng)明確規(guī)定負有扣繳義務(wù)的單位和個人在收取款項時,代稅務(wù)機關(guān)向負有納稅義務(wù)的單位和個人收取并向稅務(wù)機關(guān)繳納的行為。
【例】出售交強險的保險公司代收代繳車輛車船稅
3. 委托代征是指稅務(wù)機關(guān)根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細則關(guān)于有利于稅收控管和方便納稅的要求,按照雙方自愿、簡便征收、強化管理、依法委托的原則和國家有關(guān)規(guī)定,委托有關(guān)單位和人員代征零星、分散和異地繳納的稅收的行為。
【例】比如上海地區(qū)個人房屋出租稅采用委托代征,具體可以參考《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<委托代征管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2013年第24號)文件。
2.“三代”稅款手續(xù)費支付比例和限額
1. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代扣代繳稅款,稅務(wù)機關(guān)按不超過代扣稅款的2%支付手續(xù)費,且支付給單個扣繳義務(wù)人年度最高限額70萬元,超過限額部分不予支付。對于法律、行政法規(guī)明確規(guī)定手續(xù)費比例的,按規(guī)定比例執(zhí)行。
【補充】《個人所得稅法》第十七條規(guī)定,對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費。如果反算一下70萬÷2%=3500萬元,也就是說年度內(nèi)代扣代繳個人所得稅3500萬元,正常按照百分之二的手續(xù)費,超過(含)3500萬元只能付70萬元。
【補充】代扣代繳稅款手續(xù)費有“年度最高限額70萬元”,除稅務(wù)機關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機構(gòu)代征證券交易印花稅有限額,其他代收代繳和委托代征手續(xù)費沒有限額。
2. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳車輛車船稅,稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的3%支付手續(xù)費。
3. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳委托加工消費稅,稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。委托受托雙方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的,不得支付代收手續(xù)費。關(guān)聯(lián)關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關(guān)規(guī)定確定。
4. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的代收代繳其他稅款,稅務(wù)機關(guān)按不超過代收稅款的2%支付手續(xù)費。
5. 稅務(wù)機關(guān)委托交通運輸部門海事管理機構(gòu)代征船舶車船稅,稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。
6. 稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征車輛購置稅,稅務(wù)機關(guān)按每輛車支付15元手續(xù)費。
7. 稅務(wù)機關(guān)委托證券交易所或證券登記結(jié)算機構(gòu)代征證券交易印花稅,稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的0.03%支付代征手續(xù)費,且支付給單個代征人年度最高限額1000萬元,超過限額部分不予支付。委托有關(guān)單位代售印花稅票按不超過代售金額5%支付手續(xù)費。
8. 稅務(wù)機關(guān)委托郵政部門代征稅款,稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的3%支付手續(xù)費。
9. 稅務(wù)機關(guān)委托代征人代征農(nóng)貿(mào)市場、專業(yè)市場等稅收以及委托代征人代征其他零星分散、異地繳納的稅收,稅務(wù)機關(guān)按不超過代征稅款的5%支付手續(xù)費。
3.所有企業(yè)都能領(lǐng)嗎?需要滿足三個條件!
財行〔2019〕11號文件規(guī)定:稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照法律、行政法規(guī),以及國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定確定“三代”單位或個人,不得自行擴大“三代”范圍和提高“三代”稅款手續(xù)費支付比例。
簡單來說,想要領(lǐng)取個稅手續(xù)費,企業(yè)需滿足以下條件:
1.符合“三代”(代扣代繳、代收代繳和委托代征)的法律規(guī)定范圍。
2. 財務(wù)制度健全、便于稅收控管和方便納稅、能夠獨立承擔(dān)民事責(zé)任。
3. 有熟悉稅收政策的專門辦稅人員。
對于絕大多數(shù)企業(yè)而言,只要企業(yè)屬于法定扣繳義務(wù)人,并按照規(guī)定履行了個人所得稅的代扣代繳義務(wù),就可以按照規(guī)定申請代扣代繳個稅手續(xù)費。
不過,有四種情況,不能獲得稅款手續(xù)費:
1. 企業(yè)未按照法律、行政法規(guī)或者委托代征協(xié)議規(guī)定履行代扣、代收、代征義務(wù)。
2. 由稅務(wù)機關(guān)查出,扣繳義務(wù)人補扣的個人所得稅稅款,不向扣繳義務(wù)人支付手續(xù)費。
3. 因企業(yè)自身原因,沒有及時提交稅款手續(xù)費申請的,視為自動放棄!
4. 企業(yè)辦理注銷清算,在稅務(wù)注銷登記后3個月內(nèi)沒提交手續(xù)費申請資料的。
4.條件符合了!這個錢怎么領(lǐng)?
“三代”稅款手續(xù)費如何領(lǐng)(過期作廢)
1. “三代”稅款手續(xù)費按年據(jù)實清算。代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人應(yīng)于每年3月30日前,向稅務(wù)機關(guān)提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料,因“三代”單位或個人自身原因,未及時提交申請的,視為自動放棄上一年度“三代”稅款手續(xù)費。
【例】2019年度的單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費,必須在2020年3月30日前去申請?zhí)峤幌嚓P(guān)資料,過了2020年3月30日,2019年度單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費是“自動放棄”,但是只能等以后領(lǐng)2020年度及以后年度的。
2. 代扣、代收扣繳義務(wù)人和代征人在年度內(nèi)扣繳義務(wù)終止或代征關(guān)系終止的,應(yīng)在終止后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料,由稅務(wù)機關(guān)辦理手續(xù)費清算。
【例】單位辦理注銷清算,應(yīng)該在稅務(wù)注銷登記后3個月內(nèi)向稅務(wù)機關(guān)提交手續(xù)費申請資料申請單位個人所得稅代扣代繳手續(xù)費
3. 稅務(wù)機關(guān)應(yīng)按照國庫集中支付制度和本通知規(guī)定支付“三代”稅款手續(xù)費。
【提醒】通俗的說,稅務(wù)機關(guān)會在每年1-3月會通知各單位或個人什么時候去,集中提交上一年度“三代”稅款手續(xù)費申請相關(guān)資料,需要關(guān)注主管稅務(wù)機關(guān)的通知哦!
辦理方式:
1. 帶齊稅局要求的材料,到稅務(wù)機關(guān)辦理。
2.登錄網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳進行網(wǎng)上辦理。
3. 各地辦理方式和所需材料可能存在差異,具體咨詢當?shù)囟悇?wù)機關(guān)。
”三代”稅款手續(xù)費如何使用?
“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)單獨核算,計入本單位收入,用于與“三代”業(yè)務(wù)直接相關(guān)的辦公設(shè)備、人員成本、信息化建設(shè)、耗材、交通費等管理支出。
上述支出內(nèi)容,國家已有相關(guān)支出標準的,嚴格執(zhí)行有關(guān)規(guī)定;沒有支出標準的,參照當?shù)匚飪r水平及市場價格,按需支出。
單位取得的“三代”稅款手續(xù)費以及手續(xù)費的使用,應(yīng)按照法律、法規(guī)有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
5.代扣代繳個人所得稅手續(xù)費相關(guān)規(guī)定
1.《個人所得稅法》第十七條規(guī)定,對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款,付給百分之二的手續(xù)費。
2.《個人所得稅法實施條例》第三十三條規(guī)定,稅務(wù)機關(guān)按照個人所得稅法第十七條的規(guī)定付給扣繳義務(wù)人手續(xù)費,應(yīng)當填開退還書;扣繳義務(wù)人憑退還書,按照國庫管理有關(guān)規(guī)定辦理退庫手續(xù)。
3.《個人所得稅扣繳申報管理辦法(試行)》(國家稅務(wù)總局公告2018年第61號)第十七條規(guī)定,對扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款,按年付給百分之二的手續(xù)費。不包括稅務(wù)機關(guān)、司法機關(guān)等查補或者責(zé)令補扣的稅款。
扣繳義務(wù)人領(lǐng)取的扣繳手續(xù)費可用于提升辦稅能力、獎勵辦稅人員。
6.作為會計這筆錢怎么做賬?
1. 報表填列:計入“其他收益”會計科目。
依據(jù)2018年9月7日財政部會計司發(fā)布的《關(guān)于2018年度一般企業(yè)財務(wù)報表格式有關(guān)問題的解讀》:
企業(yè)作為個人所得稅的扣繳義務(wù)人,收到的扣繳稅款手續(xù)費,應(yīng)作為其他與日常活動相關(guān)的項目在利潤表的“其他收益”項目中填列。
實例說明會計分錄。舉例:某企業(yè)是一般納稅人,收到21200元的個稅手續(xù)費。
1. 收到返款:
借:銀行存款 21200
貸:其他收益 20000
應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-銷項稅額1200
2.公司拿出1萬元獎勵財務(wù)部辦稅員:
借:應(yīng)付職工薪酬 10000
貸:銀行存款10000
7.“三代”稅款手續(xù)費涉稅處理
1. 代扣個人所得稅的手續(xù)費收入是否繳納增值稅?
回復(fù):企業(yè)在代扣代繳個人所得稅時取得了收入(手續(xù)費),屬于有償提供服務(wù),應(yīng)按照“商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀代理服務(wù)”繳納增值稅。(總局口徑)
提醒:一般納稅人,則是6%的稅率抵扣企業(yè)進項后計算繳納增值稅;小規(guī)模納稅人,則是3%的征稅率計算應(yīng)交的增值稅
2. 代扣個人所得稅的手續(xù)費收入用于獎勵相關(guān)人員是否繳納個人所得稅。代扣個人所得稅的手續(xù)費收入可以適當獎勵相關(guān)工作人員。
回復(fù):代扣個人所得稅的手續(xù)費收入用于相關(guān)人員的獎勵或補助,屬于工資薪金支出范疇,適用“工資、薪金所得”個人所得稅應(yīng)稅項目,但是屬于免征項目。
3. 代扣個人所得稅的手續(xù)費收入不屬于企業(yè)所得稅免稅收入。
回復(fù):代扣代繳個人所得稅返還的2%手續(xù)費不屬于不征稅收入、免稅收入,應(yīng)作為應(yīng)稅收入,征收企業(yè)所得稅;同時將取得的手續(xù)費獎勵給本單位從事代扣代繳工作的員工屬于工資、薪金,因此在企業(yè)所得稅上此筆支出是可以作為工資、薪金在稅前扣除,并且此項支出可以增加工資總額進而加大稅前扣除“三項經(jīng)費”的扣除基數(shù)。
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