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2014注會審計答疑精華:增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的情形

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯: 2014/08/27 10:35:26 字體:

2014年注冊會計師(cpa)考試備考火熱進(jìn)行中,您是否還在為遇到難題不能夠及時解答而感到苦惱?為幫助更多注會學(xué)員高效備考,正保會計網(wǎng)校特從答疑板中精選學(xué)員普遍出現(xiàn)的問題,為大家找到解決的方法,祝大家學(xué)習(xí)愉快、夢想成真!

學(xué)員問題:增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段的情形有哪些?

回答:增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形:

1、對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮

當(dāng)存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。

注冊會計師針對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力增加強(qiáng)調(diào)事項段時,應(yīng)當(dāng)遵守《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》的相關(guān)要求。該準(zhǔn)則第三十一條、第三十二條規(guī)定,如果認(rèn)為被審計單位在編制財務(wù)報表時運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是適當(dāng)?shù)?,但可能?dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮:

(1)財務(wù)報表是否已充分描述導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的主要事項或情況,以及管理層針對這些事項或情況提出的應(yīng)對計劃;

(2)財務(wù)報表是否已清楚指明可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性,被審計單位可能無法在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清償債務(wù)。

如果財務(wù)報表已作出充分披露,注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告,并在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段,強(qiáng)調(diào)可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性的事實(shí),并提醒財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對有關(guān)事項的披露。

2、重大不確定事項

當(dāng)存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的不確定事項(持續(xù)經(jīng)營問題除外)、但不影響已發(fā)表的審計意見時,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段對此予以強(qiáng)調(diào)。

不確定事項是指其結(jié)果依賴于未來行動或事項,不受被審計單位的直接控制,但可能影響財務(wù)報表的事項。

注冊會計師在理解不確定事項時,應(yīng)當(dāng)把握以下特征:

(1)不確定事項的結(jié)果依賴于未來行動或事項。

(2)不確定事項不受被審計單位的直接控制,在管理層批準(zhǔn)財務(wù)報表日,不可能獲得更多信息消除該不確定事項。

(3)不確定事項可能影響財務(wù)報表,并且影響并不遙遠(yuǎn),可以預(yù)計在未來時日得到解決。

例如,被審計單位受到其他單位起訴,指控其侵犯專利權(quán),要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失,法院已經(jīng)受理但尚未審理。該訴訟事項是一種不確定事項。因?yàn)樵V訟事項的結(jié)果依賴于法院的判決或原告采取的行動,不受被審計單位直接控制,也不以被審計單位的意志為轉(zhuǎn)移。但該訴訟事項一旦被法院審理判決,可能給被審計單位帶來損失。

3、其他審計準(zhǔn)則規(guī)定增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形

除上述兩種情形以及其他審計準(zhǔn)則規(guī)定的增加強(qiáng)調(diào)事項段的情形外,注冊會計師不應(yīng)在審計報告的審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段或任何解釋性段落,以免財務(wù)報表使用者產(chǎn)生誤解。

有關(guān)增加強(qiáng)調(diào)事項段的其他審計準(zhǔn)則包括:

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1324號――持續(xù)經(jīng)營》第三十五條第二款規(guī)定,如果認(rèn)為管理層選用的其他編制基礎(chǔ)是適當(dāng)?shù)?,且財?wù)報表已作出充分披露,注冊會計師可以出具無保留意見的審計報告,并考慮在審計意見段之后增加強(qiáng)調(diào)事項段,提醒財務(wù)報表使用者關(guān)注管理層選用的其他編制基礎(chǔ)。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1332號——期后事項》第十七條規(guī)定,如果管理層修改了財務(wù)報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計程序,復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況,并針對修改后的財務(wù)報表出具新的審計報告。第十八條規(guī)定,新的審計報告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項段,提請財務(wù)報表使用者注意財務(wù)報表附注中對修改原財務(wù)報表原因的詳細(xì)說明,以及注冊會計師出具的原審計報告。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十條規(guī)定,當(dāng)以前針對上期財務(wù)報表出具的審計報告為非無保留意見的審計報告時,如果導(dǎo)致非無保留意見的事項雖已解決,但對本期仍很重要,注冊會計師可在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段提及這一情況。

另外,《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1511號——比較數(shù)據(jù)》第十一條規(guī)定,注冊會計師在對本期財務(wù)報表進(jìn)行審計時,可能注意到影響上期財務(wù)報表的重大錯報,而以前未就該重大錯報出具非無保留意見的審計報告。如果上期財務(wù)報表未經(jīng)更正,也未重新出具審計報告,但比較數(shù)據(jù)已在財務(wù)報表中恰當(dāng)重述和充分披露,注冊會計師可以在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段,說明這一情況。

《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1521號——含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息》第十三條第一款規(guī)定,如果需要修改其他信息而被審計單位拒絕修改,注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段說明該重大不一致,或采取其他措施。

其他事項段是指審計報告中含有的一個段落,該段落提及未在財務(wù)報表中列報或披露的事項,根據(jù)注冊會計師的職業(yè)判斷,該事項與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)。使用其他事項段的情況包括:

第一種:對于未在財務(wù)報表中列報或披露,但根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與財務(wù)報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責(zé)任或?qū)徲媹蟾嫦嚓P(guān)且未被法律法規(guī)禁止的事項,如果認(rèn)為有必要溝通,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中增加其他事項段,并使用“其他事項”或其他適當(dāng)標(biāo)題。注冊會計師應(yīng)當(dāng)將其他事項段緊接在審計意見段和強(qiáng)調(diào)事項段(如有)之后。如果其他事項段的內(nèi)容與其他報告責(zé)任部分相關(guān),這一段落也可以置于審計報告的其他位置。

第二種:如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財務(wù)報表和審計報告的人士了解這一情況,又沒有在注冊會計師認(rèn)為需要修改的情況下修改財務(wù)報表,注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財務(wù)報表使用者信賴該審計報告,并將擬采取的措施通知治理層;采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及征詢的法律意見。

第三種: 如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計,并且法律法規(guī)不禁止注冊會計師提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告,當(dāng)注冊會計師決定提及時,應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明; 如果上期財務(wù)報表未經(jīng)審計,注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告的其他事項段中說明對應(yīng)數(shù)據(jù)未經(jīng)審計。但這種說明并不減輕注冊會計師獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),以確定期初余額不含有嚴(yán)重影響本期財務(wù)報表的錯報的責(zé)任;當(dāng)結(jié)合本期審計對上期財務(wù)報表出具審計報告時,如果對上期財務(wù)報表發(fā)表的意見與以前發(fā)表的意見不同,注冊會計師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段》的規(guī)定,在其他事項段中披露導(dǎo)致不同意見的實(shí)質(zhì)性原因;如果上期財務(wù)報表已由前任注冊會計師審計,除非前任注冊會計師對上期財務(wù)報表重新出具審計報告(其實(shí)就是暗示上期財務(wù)報表中存在重大錯報),否則,注冊會計師除對本期財務(wù)報表發(fā)表意見外,還應(yīng)當(dāng)在其他事項段中說明

第四種: 如果在審計報告日前獲取的其他信息中識別出重大不一致,并且需要對其他信息作出修改,但管理層拒絕作出修改,除非治理層的所有成員參與管理被審計單位,注冊會計師應(yīng)當(dāng)就該事項與治理層進(jìn)行溝通。此外,注冊會計師還應(yīng)當(dāng)采取下列措施之一是按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1503號——在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項段和其他事項段》的規(guī)定,在審計報告中增加其他事項段,說明重大不一致。

注:本文為正保會計網(wǎng)校原創(chuàng),版權(quán)屬正保會計網(wǎng)校所有,未經(jīng)授權(quán),不得轉(zhuǎn)載。

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