2014注會(huì)（cpa）審計(jì)答疑精華：應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序

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學(xué)員問(wèn)題：應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的替代程序有哪些？如何檢查期后收款記錄？

回答：首先我們要明確一下“替代程序”的含義，所謂替代程序是一個(gè)廣義上的概念，也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行一種審計(jì)程序之后發(fā)現(xiàn)該程序無(wú)效，或者不能執(zhí)行該程序，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而執(zhí)行的其他審計(jì)程序稱為替代程序。所以針對(duì)具體的交易或?qū)崿F(xiàn)的目標(biāo)，其替代程序是不一樣的，不能說(shuō)實(shí)務(wù)中常用的替代程序有哪些，而是必須結(jié)合被審計(jì)單位的具體情況和注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要實(shí)現(xiàn)的審計(jì)目標(biāo)來(lái)采取相應(yīng)的程序的。例如，應(yīng)收賬款函證程序，函證程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序，但如果不能函證或者函證無(wú)效，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的其他審計(jì)程序都稱為替代程序，即代替函證程序來(lái)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，教材中只是給出了常用的替代程序，而非全部。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的替代程序應(yīng)當(dāng)能夠?qū)崿F(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就會(huì)選擇其他的替代程序了。

如果說(shuō)函證查不出來(lái)的應(yīng)收賬款，其實(shí)是有辦法的，因?yàn)閼?yīng)收賬款往往和銷售收入聯(lián)系在一起，并且編制記賬憑證時(shí)需要相應(yīng)的原始憑證，如果被審計(jì)單位虛增應(yīng)收賬款（不虛增銷售收入），注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以檢查相應(yīng)的原始憑證，可以從應(yīng)收賬款明細(xì)賬入手，追查至記賬憑證，并從記賬憑證追查至庫(kù)存商品的永續(xù)記錄，然后再結(jié)合著主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬的核查，這種虛增的情形是完全可以發(fā)現(xiàn)的。

檢查期后收款記錄要是期后沒(méi)有收款的記錄，看賬上是不是存在多記。

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