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如何學(xué)注會《會計》：確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的要點(diǎn)
| 《會計》 | 《審計》 | 《稅法》 | 《經(jīng)濟(jì)法》 | 《財務(wù)成本管理》 | 《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》 |
遞道所得稅負(fù)債是注冊會計師考試《會計》科目的學(xué)習(xí)與備考過程中，比較難理解和掌握的一個知識點(diǎn)。主要原因是遞延所得稅負(fù)債在平常的經(jīng)濟(jì)生活中不能直接觀看和觸摸，而是要在理解相關(guān)差異理論的基礎(chǔ)上理解和掌握這個知識點(diǎn)。
因此，在注冊會計師考試復(fù)習(xí)中，特別是沖刺備考階段，如果對這個問題還不是很清楚，建議再看一次這個知識點(diǎn)的視頻課件。為了方便大家在沖刺階段對知識點(diǎn)進(jìn)行查漏補(bǔ)缺式的復(fù)習(xí)，現(xiàn)在對遞延所得稅負(fù)債的相關(guān)知識點(diǎn)歸納總結(jié)如下。
一、遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)的情況
1、企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，除非是所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況。
2、在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。如果是與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債相關(guān)的情況，就不用增加利潤表中的所得稅費(fèi)用。
二、下面列舉幾種不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況
（1）商譽(yù)的初始確認(rèn)
在按照稅法規(guī)定計稅時作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)為零。其賬面價值與計稅基礎(chǔ)形成應(yīng)納稅暫時性差異，準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
（2）如果某項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。
（3）與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回。
大家在復(fù)習(xí)的時候，在理解暫時性差異的基礎(chǔ)上，對遞延所得稅負(fù)債應(yīng)確認(rèn)或不應(yīng)確認(rèn)的情況用心掌握，把還沒理解和掌握的知識點(diǎn)及時補(bǔ)回來。
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