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如何學(xué)注會(huì)《審計(jì)》:控制測(cè)試時(shí)間中應(yīng)注意的問(wèn)題

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2014/07/09 16:22:01 字體:

《會(huì)計(jì)》 《審計(jì)》  《稅法》  《經(jīng)濟(jì)法》  《財(cái)務(wù)成本管理》  《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》 

在控制測(cè)試中,時(shí)間安排的相關(guān)問(wèn)題是比較重要的,例如在期中還是在期末實(shí)施控制測(cè)試?如果在期中實(shí)施控制測(cè)試,那么如何針對(duì)剩余期間獲取審計(jì)證據(jù)?等等。現(xiàn)在對(duì)控制測(cè)試的時(shí)間問(wèn)題做如下總結(jié)。

一、控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義

一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試;二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間,并確定擬信賴的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間。

二、如何考慮期中審計(jì)證據(jù)

對(duì)于控制測(cè)試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類(lèi)程序具有更積極的作用。但是即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)合理延伸至期末,一個(gè)基本的考慮是針對(duì)期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),并擬利用該證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序:(1)獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù);(2)確定針對(duì)剩余期間還需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

確定針對(duì)剩余期間需要獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮下列因素:

1、評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重要程度。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

2、在期中測(cè)試的特定控制,以及自期中測(cè)試后發(fā)生的重大變動(dòng)。

3、在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。

4、剩余期間的長(zhǎng)度。剩余期間越長(zhǎng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

5、在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)控制的信賴程度越高,通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

6、控制環(huán)境。在注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體上擬信賴控制的前提下,控制環(huán)境越薄弱,注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的剩余期間的補(bǔ)充證據(jù)越多。

通過(guò)測(cè)試剩余期間控制的運(yùn)行有效性或測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以獲取補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。

三、如何考慮以前審計(jì)獲取的審計(jì)證據(jù)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)時(shí)還是可以適當(dāng)考慮利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù);但是,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在利用以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)時(shí)需要格外慎重,充分考慮各種因素,考慮擬信賴的以前審計(jì)中測(cè)試的控制在本期是否發(fā)生變化。如果擬信賴以前審計(jì)獲取的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過(guò)實(shí)施詢問(wèn)并結(jié)合觀察或檢查程序,獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)。

鑒于特別風(fēng)險(xiǎn)的特殊性,對(duì)于旨在減輕特別風(fēng)險(xiǎn)的控制,不論該控制在本期是否發(fā)生變化,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都不應(yīng)依賴以前審計(jì)獲取的證據(jù),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在每次審計(jì)中都測(cè)試這類(lèi)控制。

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