如何學(xué)注會《審計》：控制測試時間中應(yīng)注意的問題

在控制測試中，時間安排的相關(guān)問題是比較重要的，例如在期中還是在期末實施控制測試？如果在期中實施控制測試，那么如何針對剩余期間獲取審計證據(jù)？等等?，F(xiàn)在對控制測試的時間問題做如下總結(jié)。

一、控制測試的時間包含兩層含義

一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時間，并確定擬信賴的相關(guān)控制的時點或期間。

二、如何考慮期中審計證據(jù)

對于控制測試，注冊會計師在期中實施此類程序具有更積極的作用。但是即使注冊會計師已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，仍然需要考慮如何能夠?qū)⒖刂圃谄谥羞\行有效性的審計證據(jù)合理延伸至期末，一個基本的考慮是針對期中至期末這段剩余期間獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。

如果已獲取有關(guān)控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當實施下列審計程序：（1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據(jù)；（2）確定針對剩余期間還需要獲取的補充審計證據(jù)。

確定針對剩余期間需要獲取的補充審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：

1、評估的認定層次重大錯報風(fēng)險的重要程度。評估的重大錯報風(fēng)險對財務(wù)報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

2、在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動。

3、在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。

4、剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

5、在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，通常在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進一步實質(zhì)性程序的范圍就越大。在這種情況下，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

6、控制環(huán)境。在注冊會計師總體上擬信賴控制的前提下，控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。

通過測試剩余期間控制的運行有效性或測試被審計單位對控制的監(jiān)督，注冊會計師可以獲取補充審計證據(jù)。

三、如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)

注冊會計師在本期審計時還是可以適當考慮利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)；但是，注冊會計師在利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)時需要格外慎重，充分考慮各種因素，考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化。如果擬信賴以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當通過實施詢問并結(jié)合觀察或檢查程序，獲取這些控制是否已經(jīng)發(fā)生變化的審計證據(jù)。

鑒于特別風(fēng)險的特殊性，對于旨在減輕特別風(fēng)險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應(yīng)依賴以前審計獲取的證據(jù)，注冊會計師應(yīng)當在每次審計中都測試這類控制。

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