如何學(xué)注會《審計》：進一步審計程序的時間和范圍

《會計》

《審計》

《稅法》

《經(jīng)濟法》

《財務(wù)成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險管理》

在注冊會計師考試《審計》中對進一步審計程序的時間和范圍有一些比較特殊的要求，是各位考生不得不注意的。例如，某些審計程序應(yīng)在期中還是期末實施？哪些審計程序只能在期末或期末以后才能實施？確定進一步審計程序范圍時要考慮什么因素？在什么情況下要考慮擴大進一步審計程序的范圍？等等。現(xiàn)在對以下兩方面內(nèi)容做一次梳理，希望能幫助大家復(fù)習(xí)和掌握。

一、進一步審計程序的時間

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。

注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序。當(dāng)重大錯報風(fēng)險較高時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序，或采用不通知的方式，或在管理層不能預(yù)見的時間實施審計程序。

由于期中實施進一步審計程序的局限性，如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)針對剩余期間獲取審計證據(jù)。

注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮的重要因素：

1、控制環(huán)境。良好的控制環(huán)境可以抵銷在期中實施進一步審計程序的局限性，使注冊會計師在確定實施進一步審計程序的時間時有更大的靈活度。

2、何時能得到相關(guān)信息。

3、錯報風(fēng)險的性質(zhì)。

4、審計證據(jù)適用的期間或時點。

某些審計程序只能在期末或期末以后實施，包括將財務(wù)報表與會計記錄相核對，檢查財務(wù)報表編制過程中所作的會計調(diào)整等。

二、進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。

確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素：

1、確定的重要性水平。確定的重要性水平越低，注冊會計師實施進一步審計程序的范圍越廣。

2、評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高，對擬獲取審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣。

3、計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度，是指注冊會計師計劃通過所實施的審計程序?qū)y試結(jié)果可靠性所獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高，對測試結(jié)果可靠性要求越高，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍越廣。例如，注冊會計師對財務(wù)報表是否不存在重大錯報的信心可能來自控制測試和實質(zhì)性程序，如果注冊會計師計劃從控制測試中獲取更高的保證程度，則控制測試的范圍就更廣。

隨著重大錯報風(fēng)險的增加，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴大審計程序的范圍，但只有當(dāng)審計程序本身與特定風(fēng)險相關(guān)時，擴大審計程序的范圍才是有效的。

如果存在下列情形，注冊會計師依據(jù)樣本得出的結(jié)論可能與對總體實施同樣的審計程序得出的結(jié)論不同，出現(xiàn)不可接受的風(fēng)險：（1）從總體中選擇的樣本量過?。唬?）選擇的抽樣方法對實施特定目標(biāo)不適當(dāng)；（3）未對發(fā)現(xiàn)的例外事項進行恰當(dāng)?shù)淖凡椤?

在聽課和看書之后，大概各位考生能夠?qū)Α秾徲嫛酚幸粋€比較全面的了解，接下來應(yīng)該把正保會計網(wǎng)校的注冊會計師考點匯編電子書和網(wǎng)校課程結(jié)合起來，進一步深入地學(xué)習(xí)、掌握重要知識點和高頻考點，最好能夠做相關(guān)筆記和像上述知識點的總結(jié)。

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