如何學注會《審計》：重大錯報風險的總體應對措施

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《審計》

《稅法》

《經(jīng)濟法》

《財務成本管理》

《公司戰(zhàn)略與風險管理》

風險評估和風險應對是注冊會計師考試《審計》的非常重要的內(nèi)容。對被審計單位進行風險評估之后，根據(jù)風險評估結(jié)果采取總體應對措施與計劃進一步審計程序。針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施有以下三個方面，根據(jù)正保會計網(wǎng)校注會網(wǎng)上輔導的授課內(nèi)容，建議大家注意理解和掌握都有哪些總體應對措施，以及增加不可預見性的方法都有哪些。

一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

注冊會計師應當針對評估的財務報表層次重大錯報風險確定下列總體應對措施：

1、向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。

2、指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

3、提供更多的督導。對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，項目組的高級別成員，要對其他成員提供更詳細、更經(jīng)常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質(zhì)量復核。

4、在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。

5、對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍做出總體修改時應當考慮：

（1）在期末而非期中實施更多的審計程序?？刂骗h(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。

（2）通過實施實質(zhì)性程序獲取更廣泛的審計證據(jù)。良好的控制環(huán)境是其他控制要素發(fā)揮作用的基礎。控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內(nèi)部控制，而主要依賴實施實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。

（3）增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。

二、增加審計程序不可預見性的方法

注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：

1、對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；

2、調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；

3、采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；

4、選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響

擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。

當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調(diào)審計程序不可預見性以及重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。

對上述的應對措施，大家不僅要理解和記憶，更應該學會在答題中靈活運用。通過正保會計網(wǎng)校的注會機考模擬系統(tǒng)做練習題，有利于增強大家運用這些應對措施分析材料和答題的能力，做完題目之后能方便地查看答案解析，對照自己的答題情況可檢查對知識點的掌握情況。

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