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中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》每日一練：借貸（05.20）
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多選題
M公司是N公司的母公司，2×18年M公司銷售一批商品給N公司，售價(jià)為80萬元，成本為60萬元。N公司購入后當(dāng)作存貨核算，當(dāng)期并未將其售出，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為66萬元。2×19年N公司將上年購自M公司的存貨留一半賣一半，年末該存貨的可變現(xiàn)凈值為28萬元。M公司和N公司適用的所得稅稅率均為25%。不考慮其他因素，M公司2×19年末編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)編制的抵銷分錄有（ ）。
A、借：未分配利潤——年初20 貸：營業(yè)成本20
B、借：存貨3 貸：資產(chǎn)減值損失3
C、借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5 貸：未分配利潤——年初 1.5
D、借：所得稅費(fèi)用 1.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
查看答案解析
【答案】
ABCD 【解析】
站在個(gè)別報(bào)表角度和合并報(bào)表角度，期末存貨的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的差額是一樣的（因?yàn)榭勺儸F(xiàn)凈值28萬元，低于80×1/2，也低于60×1/2，即個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表角度存貨都減值了，計(jì)提減值后的賬面價(jià)值都是28萬元），因此沒有合并報(bào)表中對暫時(shí)性差異的調(diào)整了，因此要將上年末調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回。
相關(guān)分錄：
2×18年：
借：營業(yè)收入 80
貸：營業(yè)成本 80
借：營業(yè)成本 20
貸：存貨 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14
貸：資產(chǎn)減值損失 14
確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝（20－14）×25%＝1.5（萬元）
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸：所得稅費(fèi)用 1.5
2×19年：
借：未分配利潤——年初 20
貸：營業(yè)成本 20
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 14
貸：未分配利潤——年初 14
借：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
貸：未分配利潤——年初 1.5
借：營業(yè)成本 10
貸：存貨 10
借：營業(yè)成本 7
貸：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 7
個(gè)別報(bào)表中，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額＝（80/2）－28＝12（萬元），之前存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的余額＝14/2＝7（萬元），因?yàn)槌鍪垡话氪尕浗Y(jié)轉(zhuǎn)了跌價(jià)準(zhǔn)備7萬元，因此本期確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝12－7＝5（萬元）；從合并報(bào)表的角度，認(rèn)可的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備＝（60/2）－28＝2（萬元），因此個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備要抵銷3萬元，分錄是：
借：存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3
貸：資產(chǎn)減值損失 3
本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（存貨的貸方－存貨的借方）×所得稅稅率－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額＝（－14＋10＋7－3）×25%－1.5＝－1.5（萬元），故抵銷分錄是：
借：所得稅費(fèi)用 1.5
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1.5
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