關于征求《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》意見的函

關于征求《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》意見的函

財辦會〔2023〕21號

各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，國務院各有關部委、有關直屬機構(gòu)辦公廳（室），財政部各地監(jiān)管局，有關單位：

為解決企業(yè)會計準則執(zhí)行中出現(xiàn)的問題，并保持我國企業(yè)會計準則與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，我們起草了《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》?，F(xiàn)印發(fā)你們，請組織征求意見，并于2023年9月24日前將意見反饋至財政部會計司，反饋意見材料中請注明聯(lián)系人及其聯(lián)系方式。

聯(lián)系人：財政部會計司沈玉凱戎越

通訊地址：北京市西城區(qū)三里河南三巷三號100820

聯(lián)系電話：010-61965106010-68552538

電子郵箱：zhiduerchu@mof.gov.cn

附件：1． 企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）

2． 《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》起草說明

財政部辦公廳

2023年8月23日

附件1

企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）

一、關于流動負債與非流動負債的劃分

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》等準則。

（一）列示。

1.企業(yè)在資產(chǎn)負債表日沒有將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的實質(zhì)性權(quán)利，該負債應當歸類為流動負債。

企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負債的流動性劃分，即對于符合《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》非流動負債劃分條件的負債，即使企業(yè)有意圖或計劃在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)（含一年，下同）提前清償該負債，或者在資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間已提前清償該負債，該負債仍應歸類為非流動負債。

2.對于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負債，企業(yè)將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于企業(yè)是否遵循了貸款安排中規(guī)定的條件（以下簡稱“契約條件”）。企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》第十九

條（四）對該負債的流動性進行劃分時，應當區(qū)別以下情況考慮在資產(chǎn)負債表日是否具有推遲清償負債的權(quán)利：

（1）對于企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前應遵循的契約條件，即使在資產(chǎn)負債表日之后才對該契約條件的遵循情況進行評估（如有的契約條件規(guī)定在資產(chǎn)負債表日之后基于資產(chǎn)負債表日財務狀況進行評估），將影響該權(quán)利在資產(chǎn)負債表日是否存在的判斷，進而影響到該負債在資產(chǎn)負債表日的流動性劃分。

（2）對于企業(yè)在資產(chǎn)負債表日之后應遵循的契約條件（如有的契約條件規(guī)定基于資產(chǎn)負債表日之后6個月的財務狀況進行評估），不影響該權(quán)利在資產(chǎn)負債表日是否存在的判斷，因此與該負債在資產(chǎn)負債表日的流動性劃分無關。

3.企業(yè)根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》對負債的流動性進行劃分時，負債清償是指企業(yè)向交易對手方以轉(zhuǎn)移現(xiàn)金、其他經(jīng)濟資源（如商品或服務）或企業(yè)自身權(quán)益工具的方式解除負債。企業(yè)的負債在交易對手方選擇的情況下，以企業(yè)自身權(quán)益工具的方式進行清償?shù)?，如果該企業(yè)按照《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》將上述選擇權(quán)分類為權(quán)益工具并將其作為復合金融工具的權(quán)益組成部分單獨確認，則前述在交易對手方選擇的情況下以企業(yè)自身權(quán)益工具清償負債的相關條款不影響該負債的流動性劃分。

（二）披露。

對于附有契約條件且歸類為非流動負債的貸款安排，如果企業(yè)推遲清償負債的權(quán)利取決于在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)應遵循的契約條件，則企業(yè)應當在附注中披露下列信息，以使報表使用者了解該負債可能在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L險：

1.關于契約條件的信息（包括契約條件的性質(zhì)和企業(yè)應遵循契約條件的時間），以及相關負債的賬面價值。

2.如果存在表明企業(yè)可能難以遵循契約條件的事實和情況，則應當予以披露（如企業(yè)在報告期內(nèi)或報告期后已采取行動以避免或減輕潛在的違約事項等）。假如基于企業(yè)在資產(chǎn)負債表日的實際情況進行評估，企業(yè)將被視為未遵循相關契約條件的，則應當披露這一事實。

（三）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應當按照本解釋的規(guī)定對可比期間信息進行調(diào)整。

二、關于供應商融資安排的披露

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》、《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》等準則。本解釋所稱供應商融資安排（又稱供應鏈融資、應付賬款融資或反向保理安排，下同）具有如下特征：一個或多個融資提供方提供資金，為企業(yè)支付其應付供應商的款項，并約定該企業(yè)根據(jù)安排的條款和條件，在其供應商收到款項的當天或之后向融資提供方還款。與原付款到期日相比，供應商融資安排延長了該企業(yè)的付款期，或者提前了該企業(yè)供應商的收款期。僅為企業(yè)提供信用增級的安排（如用作擔保的信用證等財務擔保）以及企業(yè)用于直接與供應商結(jié)算應付賬款的工具（如信用卡）不屬于供應商融資安排。

（一）披露。

1.企業(yè)應當在附注中匯總披露與供應商融資安排有關的下列信息，以有助于報表使用者評估這些安排對該企業(yè)負債、現(xiàn)金流量以及該企業(yè)流動性風險敞口的影響：

（1）供應商融資安排的條款和條件（如延長付款期限和擔保提供情況等）。但是，針對具有不同條款和條件的供應商融資安排，企業(yè)應當予以單獨披露。

（2）報告期期初和期末的下列信息：①屬于供應商融資安排的金融負債在資產(chǎn)負債表中的列報項目和賬面金額。

②第①項披露的金融負債中供應商已從融資提供方收到款項的，應披露所對應的金融負債的列報項目和賬面金額。

③第①項披露的金融負債的付款到期日區(qū)間（例如自收到發(fā)票后的30至40天），以及不屬于供應商融資安排的可比應付賬款（例如與第①項披露的金融負債屬于同一業(yè)務或地區(qū)的應付賬款）的付款到期日區(qū)間。如果付款到期日區(qū)間的范圍較大，企業(yè)還應當披露有關這些區(qū)間的解釋性信息或額外的區(qū)間信息（如分層區(qū)間）。（3）第（2）①項披露的金融負債賬面金額中不涉及現(xiàn)金收支的當期變動（包括企業(yè)合并、匯率變動以及其他不需使用現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的交易或事項）的類型和影響。

2.企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的要求披露流動性風險信息時，應當考慮其是否已獲得或已有途徑獲得通過供應商融資安排向企業(yè)提供延期付款或向其供應商提供提前收款的授信。企業(yè)在根據(jù)《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》的要求識別流動性風險集中度時，應當考慮供應商融資安排導致企業(yè)將其原來應付供應商的部分金融負債集中于融資提供方這一因素。

（二）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，無需披露可比期間相關信息，并且無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的年度報告中披露第1（2）項下②和③所要求的期初信息。企業(yè)無需在首次執(zhí)行本解釋規(guī)定的中期報告中披露第1項和第2項所要求的信息。

三、關于售后租回的會計處理

該問題主要涉及《企業(yè)會計準則第21號——租賃》等準則。

（一）會計處理。

售后租回交易中的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的，在租賃期開始日后，承租人應當按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十條的規(guī)定對售后租回所形成的使用權(quán)資產(chǎn)進行后續(xù)計量，并按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》第二十三條至第二十九條的規(guī)定對售后租回所形成的租賃負債進行后續(xù)計量。承租人在對售后租回所形成的租賃負債進行后續(xù)計量時，確定租賃付款額或變更后租賃付款額的方式不得導致其確認與所獲得的使用權(quán)有關的利得或損失。租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短，且該租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理的，承租人仍應當將部分終止或完全終止租賃的相關利得或損失計入當期損益，不受前款規(guī)定的限制。

（二）新舊銜接。

企業(yè)在首次執(zhí)行本解釋的規(guī)定時，應當按照本解釋的規(guī)定對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》首次執(zhí)行日后開展的售后租回交易進行追溯調(diào)整。

四、生效日期

本解釋自2024年1月1日起施行。

附件2

《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》起草說明

為進一步規(guī)范有關業(yè)務的會計處理，切實解決我國企業(yè)相關會計實務問題，同時保持與國際財務報告準則的持續(xù)趨同，我們研究起草了《企業(yè)會計準則解釋第17號（征求意見稿）》（以下簡稱《解釋第17號》）。有關情況說明如下：

一、起草過程

截至目前，《解釋第17號》的起草主要經(jīng)歷了以下過程：

一是啟動研究階段。

項目組密切跟蹤國際趨同進展和我國會計實務發(fā)展，通過企業(yè)會計準則實施機制、以及企業(yè)會計準則閉環(huán)工作機制收集了解準則實施中需要進一步明確的問題，并研究確定擬通過準則解釋形式加以規(guī)范的內(nèi)容，啟動了《解釋第17號》的研究起草工作。

二是調(diào)研起草階段。

今年以來，我們分別通過電話訪談、召開研討會等多種方式，向有關業(yè)務監(jiān)管單位、企業(yè)、會計師事務所全面了解擬規(guī)范問題涉及的業(yè)務操作和會計核算情況，并進行深入研究和討論，形成《解釋第17號》討論稿。

三是修訂完善階段。

充分發(fā)揮企業(yè)會計準則實施機制作用，就相關問題開展了多次內(nèi)部研討，并就部分重點問題書面征求相關成員單位意見，在匯總整理和深入分析各方面意見的基礎上，經(jīng)過反復修改完善，形成了《解釋第17號》的征求意見稿。

二、主要內(nèi)容及說明

《解釋第17號》共包括三個方面內(nèi)容，分別說明如下：

（一）關于流動負債與非流動負債的劃分。

1.相關背景。

2020年1月和2022年10月，國際會計準則理事會先后針對流動負債和非流動負債的分類、附有契約條件的非流動負債等議題，發(fā)布了《對〈國際會計準則第1號——財務報表列報〉的修訂》，澄清了流動負債與非流動負債的劃分、對附有契約條件的負債的流動性劃分原則，并增加了相應的披露要求。同時，通過企業(yè)會計準則實施機制等渠道了解到，目前我國實務中對負債的流動性劃分，特別是附有契約條件的負債流動性劃分需要進一步指導。為滿足國內(nèi)實務需要，同時與國際財務報告準則保持持續(xù)趨同，我們對負債的流動性劃分進一步完善規(guī)范。

2.解釋的主要內(nèi)容。

《解釋第17號》對《企業(yè)會計準則第30號——財務報表列報》中流動負債和非流動負債的劃分原則進行了修訂完善。

一是明確企業(yè)在資產(chǎn)負債表日沒有將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的實質(zhì)性權(quán)利，該負債應當歸類為流動負債，企業(yè)是否行使上述權(quán)利的主觀可能性，并不影響負債的流動性劃分；

二是明確對于企業(yè)貸款安排產(chǎn)生的負債，企業(yè)將負債清償推遲至資產(chǎn)負債表日后一年以上的權(quán)利可能取決于契約條件時，應當區(qū)別企業(yè)在資產(chǎn)負債表日或之前、之后應遵循的契約條件，考慮在資產(chǎn)負債表日是否具有推遲清償負債的權(quán)利；

三是明確負債清償?shù)膬?nèi)涵，并澄清了如果企業(yè)負債的交易對手方可以選擇以企業(yè)自身權(quán)益工具進行清償且該選擇權(quán)分類為權(quán)益工具，那么相關清償條款與該負債的流動性劃分無關；

四是明確了附有契約條件且歸類為非流動負債的貸款安排相關信息披露要求，以使報表使用者了解該負債可能在資產(chǎn)負債表日后一年內(nèi)清償?shù)娘L險。同時，從報表可比性角度出發(fā)，《解釋第17號》對新舊銜接的會計處理進行了規(guī)范；在生效日期方面，《解釋第17號》的生效日期與國際財務報告準則保持一致，企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。

（二）關于供應商融資安排的披露。

1.相關背景。

2023年5月，國際會計準則理事會針對供應商融資安排項目，發(fā)布了《對〈國際會計準則第7號——現(xiàn)金流量表〉的修訂》以及《對〈國際財務報告準則第7號——金融工具：披露〉的修訂》，規(guī)范了供應商融資安排的界定、供應商融資安排在現(xiàn)金流量表的披露要求以及相關風險信息的披露要求。從目前國內(nèi)實務看，供應商融資安排（如反向保理）日益增多，不同企業(yè)對其存在理解不一致，影響到會計信息的可比性。為滿足國內(nèi)實務需要，同時與國際財務報告準則保持持續(xù)趨同，使報表使用者更好了解供應商融資安排對企業(yè)負債、現(xiàn)金流量及流動性風險敞口等的影響，我們對供應商融資安排相關的披露加以規(guī)范。

2.解釋的主要內(nèi)容。

《解釋第17號》對《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》以及《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》中相關內(nèi)容進行了補充，明確了企業(yè)供應商融資安排的范圍和披露要求。

一是明確供應商融資安排的界定和范圍；

二是明確供應商融資安排在現(xiàn)金流量表的相關信息披露要求以及根據(jù)金融工具準則的相關風險信息披露要求。

同時，《解釋第17號》對新舊銜接的會計處理進行了規(guī)范，并從實務操作角度對首次執(zhí)行的特定情形披露進行了簡化處理；在生效日期方面，《解釋第17號》的生效日期與國際財務報告準則保持一致，企業(yè)自2024年1月1日起執(zhí)行解釋內(nèi)容。

（三）關于售后租回的會計處理。

1.相關背景。

2022年9月，國際會計準則理事會針對售后租回的會計處理發(fā)布了《對〈國際財務報告準則第16號——租賃〉的修訂》，對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時租回形成的使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債的后續(xù)計量作出進一步規(guī)范。從實務看，由于現(xiàn)行準則對資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售時租回形成的租賃負債的計量要求不明確，不同企業(yè)的理解和做法存在一定差異，而將售后租回形成的租賃負債適用與一般租賃相同的計量要求，可能會造成承租人僅因重新計量租賃負債而確認一項利得，這與售后租回僅就轉(zhuǎn)讓至買方兼出租人的權(quán)利確認相關利得或損失的要求不一致。為解決前述問題并與國際財務報告準則保持持續(xù)趨同，我們對售后租回的會計處理作出進一步規(guī)范。

2.解釋的主要內(nèi)容。

《解釋第17號》對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓屬于銷售的售后租回交易的會計處理規(guī)定進行了補充完善：

一是明確承租人在對此類售后租回交易所形成的租賃負債進行后續(xù)計量時，確定租賃付款額的方式不得導致其確認與所獲得的使用權(quán)有關的利得或損失。

二是明確對租賃變更導致租賃范圍縮小或租賃期縮短的情形，承租人仍應將終止租賃的相關利得或損失計入當期損益。在新舊銜接

方面，從報表可比性角度出發(fā)，要求對《企業(yè)會計準則第21號——租賃》首次執(zhí)行日后的售后租回交易進行追溯調(diào)整。

三、征求意見的主要問題

1.是否同意征求意見稿中關于流動負債與非流動負債劃分的相關規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

2.是否同意征求意見稿中關于供應商融資安排披露的相關規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

3.是否同意征求意見稿關于售后租回的會計處理相關規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

4.是否同意征求意見稿有關新舊銜接的相關規(guī)定？如果不同意，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。

5.對征求意見稿有無其他意見和建議，請說明理由，并對應當如何規(guī)定提出建議。