2013中級會計(jì)師《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》精品微筆記：金融資產(chǎn)

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第九章，金融資產(chǎn)

基礎(chǔ)性的東西是金融資產(chǎn)分四類，交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn)，其中，貸款和應(yīng)收賬款內(nèi)容要銷少些，其他三類相互之間相互糾結(jié)，往往搞得人頭腦發(fā)脹，涉及什么初始確認(rèn)計(jì)多少、交易費(fèi)用走什么科目、后續(xù)用什么計(jì)量、攤銷、重分類、處置、減值、投資收益、營業(yè)利潤等，初學(xué)者門都不好摸，更不用說把它分辨得清楚明白，這就要花費(fèi)相當(dāng)時(shí)間去料理。這四類當(dāng)中只有交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)交易費(fèi)用是計(jì)入投資收益中，其他三類的交易費(fèi)用都是計(jì)入初始入賬成本的。任何一類資產(chǎn)可以說連負(fù)債也是如此，都離不開初始計(jì)量，后續(xù)計(jì)量，處置，只要弄清楚如何計(jì)，計(jì)多少，進(jìn)什么科目，那余下的就是是否計(jì)算錯的問題了，關(guān)鍵不好整懂的是進(jìn)什么科目，雖然老師特別是郭老師每每都要提及走什么科目，但到過后做題時(shí)，依然糾結(jié)，特別是初學(xué)者，純粹無會計(jì)基礎(chǔ)，非會計(jì)專業(yè)考生。  

金融資產(chǎn)的第一類：交易性金融資產(chǎn)，直接指定、題目中有準(zhǔn)備近期出售字樣，想也不用想，直接按交易性金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定處理。初始確認(rèn)借交易性金融資產(chǎn)有二級科目成本，借  交易性金融資產(chǎn) ——成本  投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利或應(yīng)收利息  貸 銀行存款等  后續(xù)計(jì)量：不確認(rèn)減值，確認(rèn)公允價(jià)值變動。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)定義就是期末公允價(jià)值計(jì)量，且其變動計(jì)入公允價(jià)值損益。到期末時(shí)，公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額借 交易性金融資產(chǎn) ——公允價(jià)值變動  貸  公允價(jià)值變動損益。如果是公允價(jià)值低于賬面價(jià)值的差額則做相反分錄就可以了，期末資產(chǎn)負(fù)債表金融資產(chǎn)列示金額，就是期末的公允價(jià)值。處置時(shí)，處置價(jià)款與處置時(shí)賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，同時(shí)將以前各期累計(jì)的公允價(jià)值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。這當(dāng)中損益類科目有，公允價(jià)值變動損益，投資收益。影響投資收益就是將各筆分錄中投資收益的借貸方金額合計(jì)起來。影響營業(yè)利潤金額就是將公允價(jià)值變動損益和投資收益的借貸方金額合計(jì)起來。問當(dāng)年做當(dāng)年，問的是整項(xiàng)投資將各年加起來，問處置時(shí)，將處置分錄中的投資收益說出來就可以了，郭老師的快速計(jì)算一定要記牢，既簡單，又通俗。交易性金融資產(chǎn)的確認(rèn)：從二級市場購進(jìn)的股票、債券短期內(nèi)出售就確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)的第二類，持有至到期投資，明白通俗的話說就是持有的債券投資，有意圖有能力持有至到期。持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)中的可供出售債務(wù)工具（債券）一樣，要將期初確認(rèn)的利息調(diào)整金融在反方向攤銷。如果原在借方有利息調(diào)整，則在貸方進(jìn)行攤銷，（如果在貸方有利息調(diào)整，則在借方攤銷，一般題目中金融資產(chǎn)不會出現(xiàn)在借方攤銷的情形）一是期初計(jì)入利息調(diào)整金額的確定：實(shí)際支付的銀行存款（除了包含的應(yīng)支付的利息——作應(yīng)收利息）與計(jì)入持有至到期投資——成本（面值）之間的差額。二是攤余成本的確定，最初一期期初的攤余成本就是除了包含應(yīng)支付的利息的支付的實(shí)際款項(xiàng)。后續(xù)期間的攤余成本簡單的說就是上期期末的賬面價(jià)值。三是實(shí)際利率，一般來說票面利率和實(shí)際利率都是給定的已知條件。四是攤銷，面值*票面利率借應(yīng)收利息（一次還本付息的計(jì)持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息），攤余成本*實(shí)際利率貸記投資收益，兩者的差額借或貸持有至到期投資——利息調(diào)整。到期，利息調(diào)整的攤銷余額是總的利息調(diào)整金融減去以前各期累計(jì)攤銷的金額（也就是最后一期的攤銷金額是倒擠出來的）?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)的債券后續(xù)期間也是按此種方法對利息調(diào)整金額進(jìn)行攤銷。但不同的持有至到期投資后續(xù)計(jì)量是用攤余成本。而可供出售金融資產(chǎn)是用公允價(jià)值進(jìn)行期末計(jì)量，也就是期末用是公允價(jià)值，期末資產(chǎn)負(fù)債表日可供出售金融資產(chǎn)的列報(bào)金額，一定是當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值。

金融資產(chǎn)第三類，這類金融資產(chǎn)為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，注意貼現(xiàn)處理就可以了，附追索權(quán)的借記應(yīng)票據(jù)，貸記短期借款，差額走財(cái)務(wù)費(fèi)用，不附追索權(quán)的貸記應(yīng)收賬款，差額同樣走財(cái)務(wù)費(fèi)用。附追索權(quán)，貼現(xiàn)給銀行后，銀行還可以找自己要錢，相當(dāng)于用應(yīng)收票據(jù)抵押給銀行取得短期貸款，因此要作為短期款，而不附追索權(quán)的，銀行不能找自己要錢，銀行收到收不到錢與自己無關(guān)，因此減少應(yīng)收賬款。

金融資產(chǎn)第四類，可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)初始確認(rèn)與持有至到期投資相類似。后續(xù)計(jì)量債券（可供出售債務(wù)工具）與持有至到期投資一樣，對利息調(diào)整進(jìn)行反方向攤銷。期末計(jì)量和交易性金融資產(chǎn)一樣用公允價(jià)值，不同的是持有至到期投資期末用攤余成本計(jì)量。可供出售債務(wù)工具期末用的是公允價(jià)值計(jì)量?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)中債務(wù)工具不但要對利息調(diào)整進(jìn)行攤銷，而且在期末還要用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量確認(rèn)公允價(jià)值變動，計(jì)入資本公積。計(jì)入金額為期末的公允價(jià)值減去當(dāng)期期末攤余成本。然后期末在資產(chǎn)負(fù)債表日的列報(bào)金額一定期末的公允價(jià)值。對攤銷的理解和處理是攤銷的利息調(diào)整最后一期的余額同樣是倒擠得出的，再一遍就是最后一期攤銷余額是總的利息調(diào)整金額減去以前各期累計(jì)已攤銷的合計(jì)。面值*票面利率計(jì)應(yīng)收利息，攤余成本*實(shí)際利率計(jì)投資收益，差額（投資收益與應(yīng)計(jì)利息之間的差額。）對利息調(diào)整進(jìn)行攤銷，在實(shí)際分錄中差額借方小記在借方，貸方小記貸方。期末公允價(jià)值計(jì)量指的是無論過程怎樣變化，期末列報(bào)的金額一定是當(dāng)期期末的公允價(jià)值。在交易性金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動計(jì)入當(dāng)期損益，期末公允價(jià)值與當(dāng)期期初公允價(jià)值比較，增加額借記交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動，貸記公允價(jià)值變動損益。減少額則借記公允價(jià)值變動損益，貸記交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)則是將公允價(jià)值變動損益科目改為資本公積——其他資本公積。在處置金融資產(chǎn)時(shí)，將計(jì)入公允價(jià)值變動損益——交易性金融資產(chǎn)（資本公積——可供出售金融資產(chǎn)）的金額轉(zhuǎn)入投資收益。在此處損益類科目涉及投資收益、公允價(jià)值變動損益。投資收益就是將分錄中投資收益科目的借貸雙方金額代數(shù)和做出來。影響營業(yè)利潤的金額就是將投資收益和公允價(jià)值變動損益科目借貸雙方金額代數(shù)和做出來。處置損益是出售價(jià)減處置當(dāng)期的賬面價(jià)值。影響營業(yè)利潤的金額就是處置時(shí)兩個投資收益的代數(shù)和。

金融資產(chǎn)的重分類：一般情況下是將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類前按持有至到期投資規(guī)定處理，重分類后按可供出售金融資產(chǎn)規(guī)定處理。關(guān)鍵在于在重分類日的處理。處置了部分持有至到期投資后，首先做處置分錄，按收到的處置價(jià)款借記銀行存款，按處置部分的持有至到期投資（面值）貸記持有至到期投資——成本，同時(shí)按出售比例結(jié)轉(zhuǎn)利息調(diào)整，應(yīng)收利息。兩者之間的差額貸或借記投資收益。做完處置分錄后將剩余部分持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，按剩余部分公允價(jià)值借記可供出售金融資產(chǎn)，貸記剩余部分的面值為持有至到期投資——成本（面值），同時(shí)將剩余部分利息調(diào)整金額，應(yīng)收或應(yīng)計(jì)利息，同時(shí)計(jì)入貸方。借貸雙方的差額確認(rèn)資本公積。重分類分錄做完后，照可供出售金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行后續(xù)處理。

金融資產(chǎn)減值：四類資產(chǎn)中除交易性金融資產(chǎn)外，其他三類都要做減值處理。持有至到期投資是現(xiàn)值和攤余成本比較。攤余成本大于現(xiàn)值的差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，下期期初的攤余成本就是現(xiàn)值。計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備。當(dāng)影響因素消失后在已計(jì)提的投資減值準(zhǔn)備限額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借持有至投資減值準(zhǔn)備  貸 資產(chǎn)減值損失。當(dāng)可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)減值損失時(shí)，不但要確認(rèn)當(dāng)期減值損失，而且同時(shí)還要將以前期間累計(jì)計(jì)入資本公積的金額轉(zhuǎn)入減值損失，可供出售金融資產(chǎn)債務(wù)工具（債券）減值損失通過損益轉(zhuǎn)回，借 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸 資產(chǎn)減值損失  .千萬要注意的是，可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益性工具（股票）轉(zhuǎn)回時(shí)卻不是通過當(dāng)期損益轉(zhuǎn)回，而是通過資本公積轉(zhuǎn)回。借 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備/資本公積  貸 資本公積——其他資本公積?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)債務(wù)工具（債券）不做減值。書上沒例題。考試也不會涉及。

至此金融資產(chǎn)的相關(guān)內(nèi)容大致也基本差不多了，但全部是根據(jù)自己學(xué)習(xí)過程中背著老師的講義，過一遍應(yīng)試指南后憑自己記憶整理的，肯定有錯漏，希望能相互幫助，相互學(xué)習(xí)和總結(jié)。