中級會計師考試《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)：銷售商品收入的計量（下）

中級會計師考試科目《中級會計實務(wù)》第十四章 收入

知識點四：銷售商品收入的計量（下）

（十）具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品（站在銷售方的角度）

合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值（通常為合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值）確定銷售商品收入金額。

銷售方處理：

借：長期應(yīng)收款（按應(yīng)收合同或協(xié)議價款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入[按應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），或現(xiàn)銷價格]

未實現(xiàn)融資收益（倒擠）

如果涉及到增值稅，則再貸記“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目，金額按照發(fā)票售價乘以增值稅稅率計算。

對于未實現(xiàn)融資收益應(yīng)采用實際利率法進行攤銷，賬務(wù)處理為：

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

實際利率，是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)時利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議價款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。

（十一）售后回購

售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，通常銷售方將商品銷售給購買方后還能對該商品實施控制，故不能確認(rèn)銷售商品收入。

在大多數(shù)情況下，售后回購交易的性質(zhì)屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負債；回購價格大于原售價的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計提利息，計入財務(wù)費用。

有確鑿證據(jù)表明售后回購交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進商品處理。

（十二）售后租回

售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。

在大多數(shù)情況下，售后租回屬于融資交易，這種情況下，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，一般需要通過“遞延收益”科目進行處理，并將遞延收益在以后各期進行攤銷，調(diào)整相關(guān)成本費用（借：管理費用/制造費用等，貸：遞延收益，或作相反分錄）。具體如下：

租回時分別融資租賃和經(jīng)營租賃兩種不同情況進行會計處理：

1.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，在租賃期內(nèi)按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進度進行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。

2.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃的：

（1）有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本；

（2）售后租回交易如果不是按照公允價值達成的：

①售價大于公允價值時，其大于公允價值的部分計入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)偅?/p>

②售價小于公允價值時，如果該部分損失將由低于市價的未來租賃付款額補償時，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費用相一致的方法在租賃期內(nèi)進行分?jǐn)偅蝗绻摬糠謸p失不能得到補償，則售價低于公允價值的差額應(yīng)計入當(dāng)期損益。