中級(jí)會(huì)計(jì)師考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)：以資產(chǎn)清償債務(wù)

中級(jí)會(huì)計(jì)師考試科目《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章 債務(wù)重組

知識(shí)點(diǎn)二：以資產(chǎn)清償債務(wù)

（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)

1.債務(wù)人處理角度：

基本處理分錄：

借：應(yīng)付賬款等

貸：銀行存款

營(yíng)業(yè)外收入（倒擠）

2.債權(quán)人處理角度：

基本分錄：

借：銀行存款

營(yíng)業(yè)外支出（倒擠）

貸：應(yīng)收賬款等

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)

1.處理思路：

（1）債務(wù)人：區(qū)分債務(wù)重組收益和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益

●以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值和債務(wù)賬面價(jià)值的差額作為債務(wù)重組收益；轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值與其自身賬面價(jià)值的差額為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。

注：假定不考慮增值稅因素。

●以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，非現(xiàn)金資產(chǎn)相當(dāng)于被處置：

①抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)作為銷售處理，按其公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。

②抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。

③抵債資產(chǎn)為投資性房地產(chǎn)的，相當(dāng)于處置投資性房地產(chǎn)，通過(guò)其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本處理。

④抵債資產(chǎn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資的，抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資損益。

注意：對(duì)于債務(wù)重組中增值稅問(wèn)題的理解：

以庫(kù)存商品、原材料、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用動(dòng)產(chǎn)抵債，均可能涉及增值稅的問(wèn)題。

一般情況下沒(méi)有特別說(shuō)明時(shí)，對(duì)于增值稅金額是要列入抵債金額的。

比如，抵債資產(chǎn)（存貨）成本為8萬(wàn)元，償還債務(wù)時(shí)公允價(jià)值為10萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，抵債金額應(yīng)是11.7萬(wàn)元，若假定重組債務(wù)為15萬(wàn)元，則債務(wù)人重組收益為15－11.7＝3.3萬(wàn)元。

（2）債權(quán)人

債權(quán)人收到非現(xiàn)金資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。

2.以存貨抵償債務(wù)：

3.以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)：

4.以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)：