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3月28日,國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議確定深化增值稅改革的措施,進(jìn)一步減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)。會(huì)議決定,從2018年5月1日起,將進(jìn)行以下三項(xiàng)增值稅政策調(diào)整,預(yù)計(jì)全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元。
1.降稅率
將制造業(yè)等行業(yè)增值稅稅率從17%降至16%,將交通運(yùn)輸、建筑、基礎(chǔ)電信服務(wù)等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%,預(yù)計(jì)全年減稅2400億元。
2.統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)
將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的年銷售額標(biāo)準(zhǔn)由50萬元和80萬元上調(diào)至500萬元,并在一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,讓更多企業(yè)享受按較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠。
3.進(jìn)項(xiàng)稅退還
對(duì)裝備制造等先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。
實(shí)施上述三項(xiàng)措施,全年將減輕市場(chǎng)主體稅負(fù)超過4000億元,內(nèi)外資企業(yè)都將同等受益。
此消息一出,很多考生都關(guān)心這一變化對(duì)中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試的影響。
自從實(shí)行“營(yíng)改增”后,增值稅一躍成為考試中最重要的內(nèi)容之一,所占分值高居前列,可以明確告訴大家,此次三項(xiàng)調(diào)整中的前兩項(xiàng)會(huì)直接影響中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試,而且應(yīng)稅銷售額判定標(biāo)準(zhǔn)和納稅人身份的轉(zhuǎn)換都是常見考點(diǎn)。對(duì)此,正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校教學(xué)專家為考生們整理了政策調(diào)整前后的具體考試內(nèi)容:
一、稅率調(diào)整
增值稅稅率是考試重點(diǎn),不僅會(huì)直接考查判斷各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅率,而且會(huì)在計(jì)算題中運(yùn)用各類稅率。由于正式文件還未公布,從現(xiàn)在所公布的會(huì)議精神來看,此次調(diào)整將原17%的稅率降為16%,將11%的稅率降為10%。具體調(diào)整如下圖所示:
增值稅稅率和征收率
雖然會(huì)議公布出來的行業(yè)和貨物并沒有列明原所有采用17%或11%稅率的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn),但從我們近年來簡(jiǎn)化稅制,簡(jiǎn)并稅率和征收率的一系列調(diào)整思路來看,我們判斷此次調(diào)整應(yīng)當(dāng)包括所有原采用17%或11%的貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)。調(diào)整之后,增值稅稅率可按下述內(nèi)容學(xué)習(xí):
稅率
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規(guī)定
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基本稅率16% | (1)一般納稅人銷售貨物,除適用低稅率、零稅率和征收率外; (2)所有納稅人(包括小規(guī)模納稅人)進(jìn)口貨物,除適用低稅率外; (3)一般納稅人提供加工、修理修配勞務(wù); (4)一般納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
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低稅率 | 10% | (1)糧食、食用植物油、鮮奶; (2)自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品; (3)圖書、報(bào)紙、雜志; (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜; (5)(初級(jí))農(nóng)產(chǎn)品; (6)音像制品; (7)電子出版物; (8)二甲醚; (9)食用鹽 |
提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),銷售不動(dòng)產(chǎn),轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán) | ||
6% | 提供增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)和銷售無形資產(chǎn)(土地使用權(quán)除外) |
二、統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)
此項(xiàng)調(diào)整包括以下兩層含義:
一是一般納稅人和小規(guī)模納稅人判定中,“年應(yīng)稅調(diào)整額標(biāo)準(zhǔn)”的統(tǒng)一。
現(xiàn)行政策下,各類納稅人年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)和納稅人身份判定的方法如下:
納稅人標(biāo)準(zhǔn)
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一般納稅人
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小規(guī)模納稅人
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生產(chǎn)貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,或以其為主,并兼營(yíng)貨物批發(fā)或零售的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額超過50萬元 | 年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下 |
批發(fā)或零售貨物的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額超過80萬元 | 年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下 |
銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的納稅人 | 年應(yīng)稅銷售額超過500萬元 | 年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下 |
調(diào)整之后,自2018年5月1日起,小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一調(diào)整為500萬元,年應(yīng)稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人;年應(yīng)稅銷售額在500萬元以下的納稅人為小規(guī)模納稅人。
二是在一定條件下放開“納稅人登記為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人”的強(qiáng)制規(guī)定。
我們預(yù)計(jì),正式文件中會(huì)在一定期限內(nèi),允許原已經(jīng)登記為一般納稅人,但年應(yīng)稅銷售額超過50萬元或80萬元但不足500萬元的納稅人,自由選擇是否重新登記為小規(guī)模納稅人,從而享受小規(guī)模納稅人較低征收率計(jì)稅的優(yōu)惠,以及只有小規(guī)模納稅人才能享受的小微企業(yè)增值稅稅收優(yōu)惠。
【附注】根據(jù)現(xiàn)行小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠,增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元,下同)的企業(yè)或非企業(yè)性單位,免增值稅。而且,增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物,提供加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元,銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元的,可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。
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不過,由于政策出臺(tái)時(shí)間較晚且2018年5月1日才開始實(shí)施,中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材預(yù)計(jì)4月就發(fā)布、不太會(huì)因?yàn)榇苏咧匦滦抻?,因?font color="#ff6600">2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試不會(huì)受此政策的影響。
這也提醒廣大考生,如果已經(jīng)報(bào)名2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試,今年一定要盡最大努力考過,否則明年教材變動(dòng)較大,學(xué)習(xí)難度又會(huì)提高。目前網(wǎng)校新課已經(jīng)開通,建議大家提早開始進(jìn)入學(xué)習(xí)狀態(tài),為2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱備考打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。了解課程>> 試聽>>
網(wǎng)校也會(huì)繼續(xù)關(guān)注各項(xiàng)相關(guān)政策的出臺(tái)和調(diào)整,為大家提供更加及時(shí)和專業(yè)的資訊。
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