中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》：結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

還有3天2016年就要結(jié)束了，即將迎來2017年，中級會計職稱的備考也已經(jīng)開始啦。為了幫助大家更好的學(xué)習(xí)，正保會計網(wǎng)校整理了中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》第21章的知識點(diǎn)“事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算”以供大家參考，希望大家學(xué)習(xí)愉快！

【知識點(diǎn)】事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

1.財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算

（1）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政補(bǔ)助資金。財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。

事業(yè)單位設(shè)置“財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，核算滾存的財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金。該科目下設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細(xì)科目。下面以“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目為例說明其賬務(wù)處理：

2）財政補(bǔ)助結(jié)余的核算

財政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政補(bǔ)助資金。財政補(bǔ)助結(jié)余是財政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。

2.非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算

非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算。

3.非財政補(bǔ)助結(jié)余的核算

非財政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財政補(bǔ)助收支、非財政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。經(jīng)營結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。

（1）事業(yè)結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期事業(yè)收支。將事業(yè)收入、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專項(xiàng)資金收入記入“事業(yè)結(jié)余”科目。

年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記或貸記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記或借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目。

（2）經(jīng)營結(jié)余的核算

事業(yè)單位設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。期末，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。

年末，如“經(jīng)營結(jié)余”科目為貸方余額，將余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)。

（3）非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算

事業(yè)單位設(shè)置“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)——應(yīng)繳企業(yè)所得稅”科目。按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金——職工福利基金”科目。然后，將“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，借記或貸記“非財政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

推薦閱讀：

高志謙2017年中級會計職稱《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)班課程開通

2017中級會計職稱考試《中級會計實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)階段學(xué)習(xí)計劃表