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2015年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱(第七章)

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/10/28 14:48:35 字體:

2015《經(jīng)濟(jì)法》考試大綱

第七章 企業(yè)所得稅法律制度

  【基本要求

  (一)掌握企業(yè)所得稅的納稅人、企業(yè)所得稅的征收范圍、企業(yè)所得稅的稅率

 ?。ǘ┱莆掌髽I(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額、企業(yè)所得稅的征收管理

 ?。ㄈ┦煜て髽I(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠、企業(yè)所得稅的源泉扣繳、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

  【考試內(nèi)容

  企業(yè)所得稅,是國家對(duì)企業(yè)或公司在一定時(shí)期內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營收入減去必要的成本費(fèi)用后的余額即純收入征收的一種稅。

第一節(jié) 企業(yè)所得稅概述

  企業(yè)所得稅,是以企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種稅。

  企業(yè)所得稅的特點(diǎn)。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅范圍及稅率

  一、企業(yè)所得稅的納稅人及納稅義務(wù)

  居民企業(yè)承擔(dān)無限納稅義務(wù),應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的全部所得納稅;非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù),一般只就來源于中國境內(nèi)的所得納稅。

 ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)

  居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

 ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)

  非居民企業(yè),是指依照外國(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi),但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

 ?。ㄈ﹤€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)

  個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不繳納企業(yè)所得稅。

  對(duì)于合伙企業(yè)法中法人人伙投資的情況,國家規(guī)定合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得應(yīng)實(shí)行“先分后稅”辦法繳稅。

  二、企業(yè)所得稅的征收范圍

 ?。ㄒ唬?yīng)稅所得范圍及類別

  1.銷售貨物所得

  2.提供勞務(wù)所得

  3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得

  4.股息紅利等權(quán)益性投資所得

  5.利息所得

  6.租金所得

  7.特許權(quán)使用費(fèi)所得

  8.接受捐贈(zèng)所得

  9.其他所得,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余所得、債務(wù)重組所得、補(bǔ)貼所得、違約金所得、匯兌收益等。

 ?。ǘ?yīng)稅所得來源地標(biāo)準(zhǔn)的確定

  來源于中國境內(nèi)、境外的所得,按照以下原則確定:

  1.銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;

  2.提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;

  3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;

  4.股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;

  5.利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;

  6.其他所得,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

  三、企業(yè)所得稅稅率

 ?。ㄒ唬┓ǘǘ惵?/p>

  居民企業(yè)適用的企業(yè)所得稅法定稅率為25%.對(duì)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所且取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,適用稅率為25%.

  非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅,適用的法定稅率為20%.

  (二)優(yōu)惠稅率

  優(yōu)惠稅率是指按低于法定25%稅率對(duì)一部分特殊納稅人征收的特別稅率。

  1.凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  2.對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

  3.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第三節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額

  一、一般規(guī)定

  1.企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額,為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-扣除額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

  2.企業(yè)按照稅法有關(guān)規(guī)定,將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額,為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損,準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn),用以后年度的所得彌補(bǔ),但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過5年。

  3.企業(yè)清算所得,是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi),加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。

  4.企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,應(yīng)遵循的原則。

  5.企業(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法,以及稅法授權(quán)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。

  二、收入總額

 ?。ㄒ唬┦杖肟傤~的確認(rèn)

  企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,為收入總額。包括:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費(fèi)收入,接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。

  1.企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。

  2.企業(yè)以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。

  3.企業(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。

  企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

 ?。?)以分期收款方式銷售貨物的,按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn);

 ?。?)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī),以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的,按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (3)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的,按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn),其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。

 ?。ǘ╀N售貨物收入

  銷售貨物收入,是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

  1.對(duì)企業(yè)銷售商品一般性收入確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件

  2.采取特殊銷售方式的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間

  3.其他商品銷售收入的確認(rèn)

  (三)提供勞務(wù)收入

  1.對(duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的,在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用

  2.企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款,按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入,同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。

  3.企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額,根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入;同時(shí),按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額,結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。

  4.下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的,應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入:

 ?。?)安裝費(fèi)。

 ?。?)宣傳媒介的收費(fèi)。

 ?。?)軟件費(fèi)。

 ?。?)服務(wù)費(fèi)。

 ?。?)藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。

 ?。?)會(huì)員費(fèi)。

 ?。?)特許權(quán)費(fèi)。

 ?。?)勞務(wù)費(fèi)。

 ?。ㄋ模┢渌杖?/p>

  1.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

  企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入,應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效,且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  2.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

  股息、紅利等權(quán)益性投資收益,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  3.利息收入

  利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  4.租金收入

  租金收入,按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  5.特許權(quán)使用費(fèi)收入

  特許權(quán)使用費(fèi)收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  6.接受捐贈(zèng)收入

  接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  三、不征稅收入

  不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

  不征稅收入,不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。

 ?。ㄒ唬┴?cái)政撥款

  (二)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金

  (三)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

  四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)

  (一)一般扣除項(xiàng)目

  1.成本與費(fèi)用

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除。

 ?。?)職工福利費(fèi)等的稅前扣除。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

 ?。?)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出,除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

 ?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除;非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出,不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分。

 ?。?)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?,?zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用,除另有規(guī)定者外,可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  2.稅金

  稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

  3.損失

  4.其他支出

 ?。?)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi),準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的,不得扣除。

  (4)企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出,準(zhǔn)予扣除。

  (5)企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出,不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不得扣除。

 ?。ǘ┨厥饪鄢?xiàng)目

  1.公益性捐贈(zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

  2.以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照租賃期限均勻扣除;以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出,按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用,分期扣除。

  3.企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

 ?。ㄈ┙箍鄢?xiàng)目

  1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。

  2.企業(yè)所得稅稅款。

  3.稅收滯納金。

  4.罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。

  5.國家規(guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。

  6.贊助支出。

  7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。

  8.與取得收入無關(guān)的其他支出。

  五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理

  資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn):一是資產(chǎn)的定價(jià);二是計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。

  資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外,企業(yè)在重組過程中,應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失,相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊,準(zhǔn)予扣除。

  1.下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除:

 ?。?)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);

 ?。?)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

 ?。?)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

 ?。?)已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

 ?。?)與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn);

 ?。?)單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

  (7)其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

  2.固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。

  3.固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

  4.除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

  5.從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè),在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法,由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

 ?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)

  1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。

  2.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊,準(zhǔn)予扣除。

  3.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

 ?。ㄈo形資產(chǎn)

  1.不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除無形資產(chǎn)的范圍。

  2.無形資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。

  3.無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用,準(zhǔn)予扣除。

  4.無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年。

  (四)長期待攤費(fèi)用

  1.已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出,按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。

  2.租入固定資產(chǎn)的改建支出,按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

  3.固定資產(chǎn)的大修理支出,按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

  4.其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出,自支出發(fā)生月份的次月起,分期攤銷,攤銷年限不得低于3年。

 ?。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)

  企業(yè)對(duì)外投資期間,投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

  企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí),投資資產(chǎn)的成本,準(zhǔn)予扣除。

  (六)存貨

  企業(yè)使用或者銷售存貨,按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

 ?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失

  1.企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式,可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。

  2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失,凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。

  3.企業(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失,應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求,做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。

  4.企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失。

  5.企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。

  6.企業(yè)投資損失。

  六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理

  (二)企業(yè)清算的所得稅處理

 ?。ㄈ┱咝园徇w或處置收入的所得稅處理

  七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

  1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得,以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

  2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

  3.其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。

第四節(jié) 企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額

  一、企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算

  企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額,是指企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,減除依照《企業(yè)所得稅法》關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額。

  企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額

  企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計(jì)算公式為:

  企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額

  二、企業(yè)取得境外所得計(jì)稅時(shí)的抵免

  (一)有關(guān)抵免境外已納所得稅額的規(guī)定

 ?。ǘ┯嘘P(guān)享受抵免境外所得稅的范圍及條件

第五節(jié) 企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠

  一、免稅優(yōu)惠

  (一)國債利息收入

 ?。ǘ┓蠗l件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

 ?。ㄈ┰谥袊硟?nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

 ?。ㄋ模┓蠗l件的非營利組織的收入

  二、定期或定額減稅、免稅

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅

  1.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得,免征企業(yè)所得稅。

  2.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的所得,減半征收企業(yè)所得稅。

  企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目,不得享受上述企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

 ?。ǘ氖聡乙?guī)定的重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營所得,可以免征、減征企業(yè)所得稅

 ?。ㄈ氖路蠗l件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得

  (四)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得

  三、低稅率優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬┒惙ㄒ?guī)定凡符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅

  (二)對(duì)國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按1 5%的稅率征收企業(yè)所得稅

  (三)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得,減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅

  四、區(qū)域稅收優(yōu)惠

  (一)民族地區(qū)稅收優(yōu)惠

 ?。ǘ﹪椅鞑看箝_發(fā)稅收優(yōu)惠

  五、特別項(xiàng)目稅收優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬┘佑?jì)扣除稅收優(yōu)惠

  1.企業(yè)從事規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng),其在一個(gè)納稅年度中實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用允許按照規(guī)定實(shí)行加計(jì)扣除。

  2.對(duì)企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目,由合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別按照規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

  3.企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營任務(wù)的,應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分開進(jìn)行核算,準(zhǔn)確、合理的計(jì)算各項(xiàng)研究開發(fā)費(fèi)用支出,對(duì)劃分不清的,不得實(shí)行加計(jì)扣除。

 ?。ǘ┌仓脷埣踩藛T及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員稅收優(yōu)惠

 ?。ㄈ┩顿Y抵免優(yōu)惠

  (四)減計(jì)收入

 ?。ㄎ澹┑置鈶?yīng)納稅額

  (六)加速折舊

  企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

  六、專項(xiàng)政策稅收優(yōu)惠

 ?。ㄒ唬┕膭?lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策

  (二)鼓勵(lì)證券投資基金發(fā)展的優(yōu)惠政策

 ?。ㄈ?duì)企業(yè)和個(gè)人取得的2012年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息收入,免征企業(yè)所得稅

 ?。ㄋ模┡_(tái)灣航運(yùn)公司海峽兩岸海上直航的優(yōu)惠政策

 ?。ㄎ澹┕蓹?quán)分置改革中,上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對(duì)價(jià)注入資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù),上市公司應(yīng)增加注冊(cè)資本或資本公積,不征收企業(yè)所得稅

  七、過渡性稅收優(yōu)惠

  (一)關(guān)于《企業(yè)所得稅法》公布前已批準(zhǔn)設(shè)立的企業(yè)

 ?。ǘ╆P(guān)于法律設(shè)置的特定地區(qū)新設(shè)立的高新技術(shù)企業(yè)

  (三)西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策

第六節(jié) 企業(yè)所得稅的源泉扣繳

  一、源泉扣繳適用非居民企業(yè)

  在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè),就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應(yīng)繳納的所得稅,實(shí)行源泉扣繳。

  二、應(yīng)稅所得及應(yīng)納稅額計(jì)算

  1.對(duì)非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益(股息、紅利)和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行源泉扣繳。

  2.對(duì)非居民企業(yè)取得的股息、紅利、利息、特許權(quán)使用費(fèi)、租金等按收入全額計(jì)征,即支付人向非居民企業(yè)支付的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,其相關(guān)發(fā)生的成本費(fèi)用不得扣除;對(duì)其取得的轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額作為應(yīng)納稅所得額。其他所得,參照前兩項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行。

  3.應(yīng)納稅額的計(jì)算

  扣繳企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×實(shí)際征收率

  三、支付人和扣繳義務(wù)人

 ?。ㄒ唬┲Ц度?/p>

  (二)扣繳義務(wù)人

  四、稅務(wù)管理

  五、非居民企業(yè)所得稅匯算清繳

第七節(jié) 企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整

  一、關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨(dú)立交易原則

  稅法規(guī)定,企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

 ?。ㄒ唬╆P(guān)聯(lián)企業(yè)及關(guān)聯(lián)關(guān)系

 ?。ǘ┆?dú)立交易原則

 ?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)企業(yè)的業(yè)務(wù)往來,具體包括貨物貿(mào)易、服務(wù)貿(mào)易、共同開發(fā)等,這些交易稅務(wù)機(jī)關(guān)都有權(quán)利進(jìn)行調(diào)查,并按照獨(dú)立交易原則認(rèn)定和調(diào)整

  二、特別納稅調(diào)整管理辦法

 ?。ㄒ唬┒悇?wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按規(guī)定辦法核定和調(diào)整關(guān)聯(lián)企業(yè)交易價(jià)格

 ?。ǘ╆P(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

 ?。ㄈ┒悇?wù)機(jī)關(guān)的納稅核定權(quán)

 ?。ㄋ模┭a(bǔ)征稅款和加收利息

 ?。ㄎ澹┘{稅調(diào)整的時(shí)效

  三、預(yù)約定價(jià)安排

  四、成本分?jǐn)倕f(xié)議

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn),或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?/p>

 ?。ǘ┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí),應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)?/p>

 ?。ㄈ┢髽I(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r(shí)違反規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除

  (四)企業(yè)不按獨(dú)立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)做出調(diào)整

  五、受控外國企業(yè)

  六、資本弱化管理

  七、一般反避稅條款

第八節(jié) 企業(yè)所得稅的征收管理

  一、納稅地點(diǎn)

 ?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)以企業(yè)登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn);但登記注冊(cè)地在境外的,以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn),另有規(guī)定除外

 ?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn)

  二、納稅方式

  三、納稅年度

  四、納稅申報(bào)

  五、計(jì)稅貨幣

  依法繳納的企業(yè)所得稅,以人民幣計(jì)算。

  六、企業(yè)所得稅征管機(jī)關(guān)職責(zé)分工

  七、企業(yè)所得稅的核定征收

  1.對(duì)納稅人核定征收企業(yè)所得稅的情形。

  2.核定應(yīng)稅所得率的情形。

  3.稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收企業(yè)所得稅采用的方法。

  4.采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的,應(yīng)納所得稅額計(jì)算公式如下:

  應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率

  應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率

  或 應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1一應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率

  5.實(shí)行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人,經(jīng)營多業(yè)的,無論其經(jīng)營項(xiàng)目是否單獨(dú)核算,均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項(xiàng)目確定適用的應(yīng)稅所得率。

  八、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的征收管理

 ?。ㄒ唬┗痉椒?/p>

  對(duì)跨省市總分機(jī)構(gòu)企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅,實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的處理辦法。

 ?。ǘ┻m用范圍

 ?。ㄈ┓旨?jí)管理與匯算清繳

  九、企業(yè)所得稅的減免稅管理

原貼>>

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