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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精華：遞延所得稅的理解

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯： 2015/09/09 19:41:01　字體：大 小

　　【題目?jī)?nèi)容】

　　甲上市公司于2012年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，該辦公樓的原價(jià)為3000萬(wàn)元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），至2014年1月1日，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。2014年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2013年12月31日的公允價(jià)值為2800萬(wàn)元，2013年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值無(wú)法合理確定，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。

　　按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。甲公司改變投資性房地產(chǎn)計(jì)量模式時(shí)對(duì)留存收益的影響額為（　 ）萬(wàn)元。

　　A、140

　　B、105

　　C、175

　　D、0

　　【正確答案】 B

　　【答案解析】 相關(guān)分錄如下：

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　2800

　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 　　240

　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　　100

　　　　貸：投資性房地產(chǎn) 　　 　　　3000

　　　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　25

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　10

　　　　　　盈余公積　　　　　　　　　10.5

　　　　　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　94.5

中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試答疑精華

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 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱：遞延所得稅的理解

　　詳細(xì)問(wèn)題描述：

　　老師，我是這么理解這道題的：13年末賬面價(jià)值3000-240-100=2660   根據(jù)稅法計(jì)稅基礎(chǔ)：=3000-3000/20=2850  13年會(huì)有借記遞延所得稅資產(chǎn)：2850-2660=190*25%=47.5.現(xiàn)在改按公允賬面價(jià)值為：2800.應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：2850-2800=50*25%=12.5，應(yīng)轉(zhuǎn)回之前多確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)47.5-12.5=35這樣理解是錯(cuò)在什么地方？ 

　　答疑老師回復(fù)：

　　稅法規(guī)定的是投資性房地產(chǎn)要按照固定資產(chǎn)處理：凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。這句話只能表示轉(zhuǎn)換后稅法上計(jì)提折舊方法，并不會(huì)影響到轉(zhuǎn)換當(dāng)時(shí)情況。

　　轉(zhuǎn)換前，還不存在投資性房地產(chǎn)，所以會(huì)計(jì)上和稅法上都是按照：該辦公樓的原價(jià)為3000萬(wàn)元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），至2014年1月1日，已提折舊240萬(wàn)元，已提減值準(zhǔn)備100萬(wàn)元。

　　賬面價(jià)值是3000-240-100，稅法上不承認(rèn)減值準(zhǔn)備，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-240，此時(shí)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是可抵扣暫時(shí)性差異100，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)100*25%=25，因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，所以確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)要一起進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，所以是貸方遞延所得稅資產(chǎn)25.

　　轉(zhuǎn)換后，會(huì)計(jì)上存在了投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值=2800，此時(shí)稅法上要按照固定資產(chǎn)核算，還沒有開始計(jì)提新折舊，所以計(jì)稅基礎(chǔ)=3000-240=2760.所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債（2800-2760）*25%=10。

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