中級職稱《中級會計實務》知識點：金融資產(chǎn)分類（07.14）

金融工具

指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同；可劃分為基礎金融工具和衍生金融工具；包括：
1、 金融資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、墊款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產(chǎn)等。
2、 金融負債：應付賬款、應付票據(jù)、應付債券等。
3、 權益工具：普通股、認股權等。

交易費用

指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，即企業(yè)不進行該金融資產(chǎn)交易就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。第一類金融資產(chǎn)計入當期損益（投資收益）；其他三類金融資產(chǎn)計入初始入賬金額。

應收項目

買價中包括的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期未領取的利息，應單獨確認為“應收股利”或“應收利息”。

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)

1、交易性金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)的目的，主要是為了近期內(nèi)出售。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。但是被指定為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工具等除外。
2、直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

2、持有至到期投資

指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力（判斷條件6個）持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。一般在活躍市場有報價。主要是債券，沒有股票。

3、貸款和應收款項

指在活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括貸款、應收款項、其他債權（不包括在活躍市場上有報價的債務工具）等。應收款項包括應收賬款、應收票據(jù)、預付賬款、應收利息、應收股利、其他應收款和長期應收款7個項目。
1、貸款和應收款項與持有至到期投資的主要差別：貸款和應收款項在活躍市場上無報價，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。
2、企業(yè)不應當將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項：（1）準備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn)，這類應劃分為交易性金融資產(chǎn)；（2）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金融資產(chǎn)；（3）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)；（4）因債務人信用惡化以外的原因，使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn)，如企業(yè)所持有的證券投資基金等。

4、可供出售金融資產(chǎn)

指持有意圖不明確的、公允價值能夠可靠計量的非衍生金融資產(chǎn)。
限售股權的分類：
（1）企業(yè)在股權分置改革過程中持有對被投資單位在重大影響以上的股權，應當作為長期股權投資，持有對被投資單位“四無”的股權，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
（2）企業(yè)持有上市公司限售股權且對上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應當劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

金融資產(chǎn)重分類

1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，與其他類別的金融資產(chǎn)不能相互重分類。企業(yè)因持有意圖或能力改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資，應將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)。

減值

1、金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)（9個）。
2、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)與交易性金融資產(chǎn)，按公允價值計量且公允價值變動計入當期損益，所以不計提減值準備。
3、計提減值準備后，持有至到期投資、貸款和應收款項需按新的攤余成本和原實際利率折現(xiàn)率計算利息收入。

實際利率法

含義：實際利率是與名義利率（票面利率）相對應的概念，它是使一項資產(chǎn)現(xiàn)在的價值（賬面價值）等于未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在時點的利率；用插值法計算；預計現(xiàn)金流量時要考慮金融資產(chǎn)或金融負債的所有合同條款，但不考慮未來信用損失。
舉例：假設現(xiàn)在借款100元，每年末付利息15元，第三年末同時償還本金，問實際利率是多少？
15/（1+i）+15/（1+i）2+115/（1+i）3=100
設i=14%，則左邊=102.3216；
設i=16%，則左邊=97.754
（i-14%）/（14%-16%）＝（100-102.3216）/（102.3216-97.754）
i＝15.02%

攤余成本

1、攤余成本＝初始成本—（或＋）累計溢折價攤銷—已償還的本金—已發(fā)生的減值損失＋恢復的減值＝未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
投資收益＝實際利息＝期初攤余成本×實際利率
應收利息＝現(xiàn)金流入＝債券面值×票面利率
利息攤銷＝應收利息—實際利息
（分期付息）期末攤余成本＝期初攤余成本—利息攤銷
＝期初攤余成本—（應收利息—實際利息）
＝期初攤余成本—（應收利息—期初攤余成本×實際利率）
＝期初攤余成本×（1＋實際利率）—應收利息
（一次付息）期末攤余成本＝期初攤余成本×（1+實際利率）
到期一次還本付息債券：
第一年實際利息收入＝期初攤余成本×實際利率
第二年實際利息收入＝（期初攤余成本＋上期實際利息收入）×實際利率
第三年實際利息收入＝（期初攤余成本＋以前年度累計實際利息收入）×實際利率
2、分期付款購買資產(chǎn)融資業(yè)務中，當年應攤銷的未確認融資費用＝期初攤余成本×實際利率
3、計算攤余成本要逐年分別計算，一個付息期調(diào)整一次攤余成本，非完整年度折現(xiàn)的按時間長度比例分割；實際利率，應當在取得該項投資時確定，且在該項投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。